5.Облік відстрочених податкових зобов’язань та активів.

Відстрочені податкові зобов'язання - це тимчасова різниця у сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок невідповідності суми прибутку за даними бухгалтерського обліку і прибутку, що підлягає оподаткуванню.

Відстрочені податкові активи - це сума податку на прибуток, яка належить до відшкодування в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою і податковою базами оцінки.

Для обліку відхилень по відповідній сумі податку вводяться спеціальний рахунок 17 «Відстрочені податкові активи» та 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» .

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про податок на прибуток визначені в П(С)БО 17 «Податок на прибуток».

П(С)БО 17 надає тлумачення наступним термінам: Витрати (дохід) з податку на прибуток - загальна сума витрат (доходу) з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах внаслідок:

• тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

• перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді.

Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Відстрочений податок на прибуток - сума податку на прибуток, що визначена відстроченим податковим зобов'язанням і відстроченим податковим активом.

Податковий прибуток (збиток) - сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством об'єктом оподаткування за звітний період.

Тимчасова різниця - різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або зобов'язання,

Міжнародними стандартами передбачений окремий стандарт, який визначає методологічні засади обліку податку на прибуток -МСФЗ 12 "Податки на прибуток". П(С)БО 17 за своїм змістом і структурою відповідає МСФЗ 12.

Облік суми податку на прибуток від звичайної діяльності ведеться на рахунку 98 «Податок на прибуток».

За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 98 "Податок на прибуток" має такі субрахунки:

• субрахунок 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності, на якому ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування).

Сума податку на прибуток від звичайної діяльності

визначається й відображається на цьому субрахунку без

зменшення на суму зменшення податку на прибуток,

внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної

суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від

надзвичайних подій (згорнутий результат);

• субрахунок 982 "Податок на прибуток від надзвичайних

подій", на якому ведеться облік нарахованої суми

податку на прибуток від надзвичайних подій.

Первинними документами при відображенні нарахування сум податку на прибуток та при списанні витрат з нарахуванням податку на прибуток на фінансові результати є довідка (розрахунок) бухгалтерії.

Відстрочений податок може виникати або у вигляді відстроченого податкового активу і відображатися за дебетом рахунку 17 "Відстрочені податкові активи" або у вигляді відстроченого податкового зобов'язання і відображатися за кредитом рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання".

Відстрочений податковий актив визначається, якщо за результатами поточного або минулого звітного періоду отримано від'ємний об'єкт оподаткування (збиток).

Рахунок 17 "Відстрочені податкові активи" є активним, балансовим. Призначений для ведення обліку суми податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок: 1) тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування; 2) перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді. По дебету цього рахунку відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, по кредиту - зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.

За дебетом рахунку 17 «Відстрочені податкові активи» відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку на прибуток в поточному звітному періоді, за кредитом – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податків на прибуток в поточному звітному періоді.

За кредитом 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподаткованих тимчасових різниць, за дебетом – зменшення відстрочених податкових зобов’язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов’язань.

В таблиці 5 дана кореспонденція рахунків по обліку відстрочених податкових зобов’язань та активів.

Таблиця 5. Кореспонденція рахунків з обліку відстрочених

податкових зобов’язань та активів.

№ операції	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Відображення зменшення суми відстрочених податкових активів: Якщо прибуток одержано в результаті надзвичайних подій	981	17
	Якщо прибуток одержано в результаті звичайної діяльності	982
2.	Відображено суму відстрочених податкових зобов’язань поточного періоду: Якщо прибуток одержано в результаті звичайної діяльності	981	54
	Якщо прибуток одержано в результаті надзвичайних подій	982