20. Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (фсэнп)

С 1 июля 2003 года вступил в силу Федеральный Закон от 30.06.2003 № 86-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РФ, признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления. Новый Федеральный закон, направленный на продолжение масштабной реформы российских силовых структур, внес значительные изменения в некоторые нормативные акты, касающиеся полномочий как вновь созданных силовых ведомств, так и ведомств, которым передали функции упраздненных структур. В числе прочих изменений есть одно, весьма значительное для налогоплательщиков, то есть для нас с вами. Вместо упраздненной службы налоговой полиции функции выявления и пресечения налоговых преступлений возложены на МВД РФ и ФСБ РФ. С 1 июля 2003 года действует Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП) в составе МВД РФ. Какие имеют права? Новый Федеральный закон передал милиционерам далеко не все функции налоговых полицейских. Сотрудники ФСЭНП МВД РФ не смогут проводить налоговые проверки самостоятельно (это они будут делать только по запросу МНС РФ и совместно с сотрудниками налоговых органов) и приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщика. Привлекать нарушителей к ответственности сотрудники нового подразделения МВД РФ будут только по статьям КоАП РФ и УК РФ и не смогут руководствоваться в своей деятельности НК РФ. После проведения проверки налоговая милиция будет либо направлять материалы по делу о выявленных налоговых правонарушениях в налоговую инспекцию, либо самостоятельно возбуждать дело об административном правонарушении. Поправка, внесенная новым Федеральным законом в Закон РФ «О милиции» дает сотрудникам нового ФСЭНП МВД РФ право осуществлять налоговые проверки «при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления». Дело в том, что режим налоговой проверки для милиции не установлен ни одним законом. Также Федеральный закон наделил налоговых милицейских правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну. Однако поправка, внесенная в НК РФ, дает это право только должностным лицам органов внутренних дел. Сотрудники ФСЭНП МВД РФ имеют право: осуществлять оперативно-розыскные мероприятия; при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства беспрепятственно входить в помещения; проводить осмотра помещений, транспортных средств; изымать необходимые документы на материальные ценности, денежные средства, кредитные и финансовые операции; опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей; проводить проверки и контрольные закупки; приостанавливать деятельность предприятий торговли и индивидуальных предпринимателей до устранения допущенных нарушений законодательства; составлять протоколы об административных правонарушениях, осуществлять административное задержание, применять другие меры, предусмотренные законодательство об административных правонарушениях; производить уголовно-процессуальные действия и др. участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов; при выявлении правонарушений, относящихся к компетенции налоговых органов, в 10-дневный срок со дня выявления направлять материалы по делу в налоговый орган; получать сведения, составляющие налоговую тайну; проводить проверки организаций и физлиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах с сборах; получать информацию от банков и иных кредитных организаций по операциям и кредитным счетам юрлиц и индивидуальных предпринимателей и т.д. 21  Налоговый контроль — это деятельность, осуществляемая уполномочен-ными органами и их должностными лицами, путем проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, с целью соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: - во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой; - во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Налоговые органы не ограничиваются ролью пассивного наблюдателя, они могут выступить инициаторами ликвидации экономически неперспективных предприятий. В процессе налогового контроля, как правило, оцениваются не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики. Вторым важным организационным принципом является обеспечение всеобъемлющей полноты контроля. Все налоги (не только федеральные, но и региональные, и местные), а также все без исключения налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля независимо от объема поступлений в соответствующие бюджеты налогов. Должен соблюдаться третий принцип – недопущение причинения вреда плательщику. Налоговый контроль должен осуществляться с учетом возможностей обеспечения оптимального взаимодействия фискальной и экономической направленности налоговой системы. Приоритетность фискальной составляющей может спровоцировать сокращение количественных показателей потенциальных объектов обложения за счет сокращения деловой активности. Это тем более опасно в период структурного кризиса экономики. В качестве четвертого принципа можно выделить принцип превентивности (предупреждения). Налоговые органы должны вести профилактическую работу в предупреждении возможности возникновения налоговых правонарушений.  В этой связи особое значение имеет пятый принцип налогового контроля – скоординированность работы и контрольных действий налоговых органов. «Форма контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий»[27], относительно к налоговому контролю, форму можно определить как «регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля»[28]. ·  В ст. 82 Налогового Кодекса указываются следующие формы налогового контроля: ·  налоговые проверки; ·  получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; ·  проверки данных учета и отчетности; ·  осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); ·  другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т.д.). 22 Органы, осуществляющие налоговый контроль. Счетная палата Российской Федерации Особое место в системе финансового контроля со стороны представительных органов принадлежит Счетной палате РФ. Счетная палата РФ — это не зависимый от Правительства РФ постоянно действующий орган финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ. Его деятельность регулируется Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г. К субъектам, на которых распространяются контрольные полномочия Счетной палаты, относятся: 1) все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения, федеральные внебюджетные фонды; 2) органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества; 3) общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации, на деятельностью которых контрольные полномочия Счетной палаты распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ. Таким образом, область действия контрольных полномочий Счетной палаты в отношении указанных субъектов связана с федеральным бюджетом, федеральными внебюджетными фондами и федеральной собственностью. Министерство финансов РФ осуществляет общее руководство организацией финансов в стране. Его структура, перестроенная в 90-х гг., отражает особенности экономики России современного этапа. Наряду с бюджетным управлением в составе Министерства финансов организованы следующие управления: налоговых реформ, государственных ценных бумаг и финансового рынка, финансирования программ развития сельского хозяйства, финансовых программ развития производственной инфраструктуры и потребительского рынка, финансирования программ развития сферы материального производства и конверсии. Все они связаны с формированием в стране рыночных отношений. Помимо названных, в структуре Министерства финансов РФ имеются следующие управления: финансирования социальной сферы и науки; финансирования обороны, правопорядка и безопасности; валютно-финансового регулирования; методологии бухгалтерского учета и отчетности. Федеральное казначейство Для усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств Указом Президента РФ «О Федеральном казначействе» от 8 декабря 1992 г. № 1556 создана единая централизованная система органов Федерального казначейства, подчиняющаяся Министерству финансов РФ. Федеральное казначейство включает: а) Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ; б) территориальные органы Федерального казначейства по субъектам РФ, городам (кроме городов районного подчинения), районам и районам в городах. 4. Министерство РФ по налогам и сборам В целях совершенствования структуры федеральных органов исполнительной власти, деятельность которых направлена на реализацию налоговой политики государства, усиление государственного контроля за своевременным поступлением в бюджета всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 Государственная налоговая служба РФ была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. На министра Российской Федерации по налогам и сборам была возложена деятельность по выработке и осуществлению налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме. Министерство РФ по налогам и сборам является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов. Министерство координирует деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов и осуществляет государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды. 5. Федеральные органы налоговой полиции Налоговая полиция создана на основе Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации, образованного в соответствии с Указом Президента РФ № 262 от 18 марта 1992 г. В качестве самостоятельного органа налоговая полиция существует с момента принятия Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г., которым органы налоговых расследований были реорганизованы в федеральные органы налоговой полиции. Федеральный закон от 17 декабря 1995 г. № 200-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» предоставил органам налоговой полиции право проводить предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях. Федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. В своей деятельности налоговая полиция, как и всякий другой государственный орган, обязана строго соблюдать Конституцию РФ, а также конституции республик, входящих в состав Федерации. Ее деятельность, кроме того, регулируется Положением о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 20 мая 1993 г. 6. Государственный таможенный комитет РФ Таможенное дело в Российской Федерации в соответствии со ст. 8 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) осуществляют непосредственно таможенные органы Российской Федерации, являющиеся правоохранительными органами. Они образуют единую систему, включающую: — Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ); — региональные таможенные управления РФ; — таможни РФ; — таможенные посты РФ. Кроме того, в систему таможенных органов входят таможенные лаборатории, научно-исследовательские учреждения, учебные заведения, вычислительные центры и другие объекты, подведомственные ГТК РФ, деятельность которых способствует решению задач, стоящих перед таможенными органами. 23 Проведение инвентаризации. правильно проведённая инвентаризация позволяет определить количество, состояние и стоимость хранящихся товаров. Правильная расстановка работников имеет большое значение для качественного её проведения. Поскольку на инвентаризацию обычно отводится немного времени, администрация должна заранее проинформировать работников об их обязанностях и задачах. При инвентаризации учитывается и проверяется каждая товарная единица. Для каждого вида товара определяется его общее количество, в которое включаются также товары, содержащиеся в неполностью затаренных коробках. Товар, хранящийся в таре производителя не проверяется. Маркировка производителя, содержащая данные о количестве товара принимается за основу при учёте товаров, за исключением лишь случаев повреждения маркировки. Инвентаризации подлежат все товарные запасы, предназначенные для продажи потребителям. Товары, потерявшие свои потребительские свойства по причине неправильного хранения, не подлежат инвентарному учёту. Негодные для дальнейшей продажи товары списываются как производственные отходы. Некондиционные бракованные товары при наличии договора о возврате передаются поставщику. Различные виды страхования в период хранения товара обеспечивают возмещение убытков, связанных с товарным браком. Для подсчёта и проверки товара мы можем рекомендовать два наиболее эффективных метода. Первый метод состоит в использовании при подсчёте товара инвентарных ярлыков. Второй метод использует заранее подготовленные для каждой зоны хранения инвентарные листы. Подсчёт товара по инвентарным ярлыкам может производиться одним или несколькими работниками, осуществляющими инвентаризацию в разных зонах хранения и отделениях склада. Этот метод не затрудняет и не задерживает осуществление других складских операций. 24 Истребование и выемка документов при проведении налогово-проверочных действий. Сбор документов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком своих налоговых обязательств, едва ли не самая важная процедура, поскольку именно они в дальнейшем лягут в основу принимаемого по итогам проверки решения о доначислении недоимки (пени) и применения мер ответственности в виде штрафов. Своим правом истребовать документы проверяющие пользуются тогда, когда у них возникают сомнения в правильности уплаты налогов и обнаружены признаки налогового правонарушения. Порядок истребования документов Основным занятием инспекторов, проводящих налоговую проверку, станет истребование и изучение документов налогоплательщиков в поисках допущенных ими ошибок или преднамеренного уклонения от уплаты налогов. Если они хотят истребовать у проверяемого налогоплательщика какие-либо документы, которые впоследствии станут доказательствами неправомерности совершения им тех или иных действий, это надо сделать обязательно в письменном виде. Иными словами, налогоплательщику (его представителю) должно быть вручено под роспись требование о представлении документов (информации), которое подписывается сотрудником налогового органа, уполномоченным на проведение выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Оно заверяется печатью налогового органа и подписью лица, проводящего выездную налоговую проверку.  Если налоговые органы не соблюдают указанные требования к составлению данного документа, у налогоплательщика появляется шанс не исполнять требование. Так, отсутствие печати позволяет налогоплательщику засомневаться в подлинности требования и не принимать его к исполнению до тех пор, пока на документе не появится печать. В то же время подписание требования лицом, не проводившим проверку, может быть расценено как недостаточное основание для освобождения налогоплательщика от непредставления по такому требованию документов.  Какие документы проверят Ни у кого не вызывает сомнений, что проверяющие вправе потребовать документы, непосредственно связанные с исчислением и уплатой налогов. К ним, в первую очередь, относятся те, составление которых непосредственно предусмотрено налоговым законодательством. Сроки предоставления документов Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ налогоплательщик обязан предоставить проверяющим требуемые документы в десятидневный срок со дня вручения ему под роспись требования о представлении документов (информации). Этот срок считается в рабочих днях, причем его нарушение влечет за собой ответственность в виде штрафа.

25 Проведение опроса, экспертизы, осмотров, осуществление перевода при проведении налогово-проверочных действий.

Мониторинг и оперативный налоговый контроль преследуют цель получения информации о текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений. На сегодняшний день возможности мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами практически не используются. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства. Контроль текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков и их налоговых поступлений может производиться в пассивной или активной форме. Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогоплательщика. Соответственно, в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название "оперативный налоговый контроль". В своей пассивной фазе (фазе налогового мониторинга) методами реализации этой формы налогового контроля, например, могут быть: - хронометражное обследование; - создание налоговых постов. Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Создание налогового поста преследует цель предупреждения и выявления случаев налоговых нарушений, в том числе случаев уклонения от погашения налоговых обязательств, а также в целях осуществления иных полномочий по налоговому администрированию. Налоговые посты могут быть стационарными и передвижными. Стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где он осуществляет свои полномочия. Передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными, перемещается в зависимости от необходимости в радиусе контрольного сектора. На сегодняшней день методы и возможности налогового мониторинга применяются налоговыми органами России в весьма небольшом объеме. Методические приемы хронометражных обследований используются, как правило, только в рамках камерального и выездного налогового контроля. Налоговые посты использовались в целях обеспечения контроля за поступлением акцизов лишь на протяжении 2 лет с 2005 по 2007 г. Налоговый мониторинг налоговых поступлений, как правило, сводится к учету налоговых поступлений в бюджет. При переходе к активной фазе контроля хозяйственной деятельности (оперативному налоговому контролю) состав методов изменяется, и в его состав могут войти: - контрольная закупка; - рейдовая проверка; - инвентаризация. Из перечисленных методов российские налоговые органы вправе использовать в рамках налогового контроля только метод проведения инвентаризации. При этом, как и в случае с хронометражным обследованием, инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества, как правило, проводится в рамках выездного налогового контроля. Проведение контрольных закупок и рейдовых проверок в рамках налогового контроля в России не допускается, однако налоговые органы вправе использовать эти методы в своей повседневной профессиональной деятельности. Выявленные при применении таких методов контроля факты нарушений (в том числе и налогового законодательства) признаются поводом к возбуждению дела об административном правонарушении. Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений предполагает контроль и анализ погашения налоговых обязательств. Одним из методов такого оперативного налогового контроля является проведение налоговых обследований. Налоговые обследования могут проводиться в целях: - сбора сведений о доходах и других объектах налогообложения; - изучения причин образования задолженности по налоговым обязательствам; - анализа выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, использующими налоговые льготы. Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок. Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений. Заметим, что в рамках проведения камерального и выездного налогового контроля при решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, поэтому разграничить указанные виды деятельности на практике зачастую достаточно сложно. Эта граница проявляется в момент выявления факта отклонения действий проверяемого лица от норм законодательства. До момента выявления этого факта проведение налогового контроля имеет четко выраженный контрольно-проверочный характер. Заметим, что если факт отклонения так и не будет выявлен, то налоговый контроль не выйдет за пределы контрольно-проверочной сферы. С момента выявления отклонения действий проверяемого от норм законодательства в ходе налогового контроля проверяющими предпринимается попытка выяснения причин и характера этих отклонений, а в случае установления противоправного содержания таких действий - попытка их квалификации. Все указанные действия необходимо расценивать как проведение налогового расследования в режиме налогового законодательства. Следует обратить внимание, что налоговый контроль "переключается" в режим налогового расследования только в отношении конкретного перечня выявленных отклонений, проверка всех остальных фактов хозяйственной деятельности проверяемого, в которых нарушений не было выявлено, происходит по-прежнему в контрольно-проверочном режиме. Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации: - выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности; - осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников. Функции камеральной налоговой проверки. В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции: - контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций; - отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа. За исключением особых случаев, проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности, путем: - получения объяснений налогоплательщика; - истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот; - опроса свидетелей; - назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: - осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика; - по месту нахождения организации; - по месту жительства физического лица. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика: - более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных НК РФ); - две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Указанные ограничения не распространяются на: - выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика; - повторные выездные налоговые проверки. Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться: 1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; 2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Срок проведения любой выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает: - инвентаризацию имущества налогоплательщика; - осмотр (обследование) помещений и территорий; - истребование документов; - выемку документов; - проведение опроса; - проведение экспертизы; - осуществление перевода. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 1) истребования документов (информации); 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки. После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов. Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет. С точки зрения российского налогового законодательства применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и может применяться в первую очередь к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц мало чем отличается от камерального и выездного налогового контроля налогообязанных лиц, о котором речь шла выше.

26 Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ предусматривает ответственность.

Организация может быть привлечена к ответственности с момента государственной регистрации, а ф/л – с 16 лет. Привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает её должностных лиц при наличии определенных оснований от административной или уголовной ответственности. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить налог и пени. Лицо, привлеченное к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.

Налоговое правонарушение может совершаться умышленно или по неосторожности.

Обстоятельства, исключающие вину лица в налоговом правонарушении:

1. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельств

2. Совершение деяния ф/лицом, находящимся в момент совершения в состоянии, при котором лицо не могло отдавать отчет в действиях или руководить ими

Обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое правонарушение:

1. Совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств

2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или в силу материальной или служебной зависимости

Обстоятельства, отягчающие вину при налоговых правонарушениях:

1. Лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение

2. Суд выявил иные отягчающие обстоятельства

Налоговые правонарушения, предусмотренные в НК РФ.

• Непостановка на учет в налоговом органе: в срок до 90 дней штраф 5000руб, свыше 90 дней 10000 руб.

• Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе на срок до 90 дней штраф 10% от доходов, полученных в течение этого времени в результате деятельности, но не менее 20000 руб; срок более 90 дней – дополнительный штраф 20% всех доходов, полученных в период свыше 3-х мес.

• Нарушение срока предоставления информации в налоговый орган об открытии/закрытии счета в банке – штраф 5000 руб.

• Непредоставление декларации в течение 180 дней от установленного срока – штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для её подачи, но не более 30% суммы налога и не менее 100 руб.

• Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы – штраф 20% неуплаченной суммы

• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов – штраф 20% от неперечисленной суммы

• Несоблюдение порядка использования арестованного имущества – штраф 10000 руб.

• Неявка без уважительной причины лица, вызванного по делу о совершении налогового правонарушения – штраф 1000 руб. Дача заведомо ложных показаний – 3000 руб.

• Дача экспертом ложного заключения или переводчиком ложного перевода – штраф 1000 руб.

27 Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое преступление – это общественно опасное деяние, за которое предусмотрена уголовноя ответственность в УК РФ. Четыре статьи в УК РФ определяют ответственность за налоговые преступления.

Налоговая проверка – это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнения налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Результаты налоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает следующие виды проверок:

1. Камеральная налоговая проверка – проводится в отношении всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

2. Выездная проверка – проводится в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей по месту их нахождения.

3. Встречная проверка – проверка, проводимая с целью установления фактов, касающихся деятельности другого налогоплательщика.

Участники налоговых проверок:

- субъекты, осуществляющие налоговую проверку (налоговые, таможенные органы);

- субъекты, деятельность которых проверяется в ходе проверки (налогоплательщики, налоговые агенты);

- субъекты, которые могут быть привлечены для участия в контрольных мероприятиях в ходе проверки (свидетели, эксперты, специалисты, переводчики).

Объект проверки – действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка и сроков уплаты налогов и т.д. Предмет проверки – документальные и овеществленные предметы, носители цифровой информации об объектах налогообложения, документы бухгалтерского учета, налоговые декларации, договоры и т.д.

Этапы проверки:

1. подготовка к проведению проверки;

2. проведение проверки;

3. оформление результатов налоговой проверки.

2. Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка – проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Лица, уполномоченные проводить проверку: должностные лица налоговых органов в соответствии со служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Проверка должна быть осуществлена не позднее 3 месяцев с момента предоставления налогоплательщиком документов, служащих предметом проверки.

В ходе проведения проверки налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы и сведения, необходимые для подтверждения правильности и достоверности данных, содержащихся в представленных декларациях и иных документах. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет налогоплательщику требование внести соответствующие исправления в установленный срок. При выявлении фактов неполной уплаты сумм налога направляются требования об уплате соответствующих налоговых платежей и сумм пеней.

В ходе камеральной проверки могут быть выявлены такие нарушения, как: нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков подачи деклараций и т.д. То есть материалы камеральной проверки позволяют в ряде случаев выявлять и квалифицировать совершение налогоплательщиком, иным обязанным лицом, налогового правонарушения. Таким образом, по результатам камеральной проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, привлечение к ответственности. В таких случаях по результатам камеральной проверки должны составляться решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. НК РФ не устанавливает сроки и порядок принятия такого решения.

28 Налоговые санкции.

Налоговые санкции на сегодняшний день предусмотрены в одном единственном виде – в виде штрафа. Вступление в силу НК существенно изменило здесь ситуацию, поскольку ранее действующий Закон об основах налоговой системы предусматривал применение различных санкций, а не только штрафов. На сегодняшний день мы имеем только штрафы, штрафы в денежном выражении, но при этом сами штрафы – разные. Два вида штрафов использует НК. Первый вид – в абсолютных размерах. Второй вид штрафа – в процентном отношении, причем это процентное отношение берется с самым различным основанием. Штрафы в абсолютных размерах – величина их разная.

Минимальная величина – 50 рублей, но за один не представленный документ. Поэтому имеет значение количество не представленных документов. Сам документ определяется по закону об информации и документации, где указано, что документ только тогда будет документом, когда он содержит признаки, позволяющие его идентифицировать. Это означает, что не любая страничка может быть признана документом. А если документ состоит из 50-страниц, но эти 50 страниц имеют дату и номер, то документ будет целиком в составе этих 50 страниц. 50 рублей надо платить не за каждую страничку, а за весь документ. Наиболее распространенный размер штрафа – 5 тысяч рублей. По физлицам обычно 500 рублей. Есть и другие размеры. Максимальный размер – 20 тысяч рублей в абсолютном размере по 118 статье за уклонение от постановки на учет.

В процентном выражении штрафы тоже разнообразны, начиная от 5 процентов с суммы налога, заканчивая 20 процентами с сумы доходов. Это существенная разница. В процентном выражении штрафы самые разные.

В отношении размеров штрафных санкций НК содержит указания относительно их увеличения и уменьшения. В этом существенное отличие НК от предыдущей ситуации. До 1999 года налоговые органы не имели возможности изменить штраф. Даже если бы они того хотели, то штрафы применялись по 113 статье без вариантов. Теперь по 114 статье суд, решая вопрос о привлечении к ответственности, может уменьшить и увеличить размер штрафа. Причем увеличение предусмотрено только в ситуации повторности, и увеличение на 100 процентов. Никаких вариантов нет. При наличии смягчающих обстоятельств суд может уменьшать штрафы, причем у него есть варианты поведения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается как минимум вдвое, но суд может уменьшить его втрое, вчетверо и т.д. При наличии следующего смягчающего обстоятельства – точно так же. Уменьшение штрафа зависит от оценки судом обстоятельств дела и оценки личности нарушителя. Наш окружной суд по делу, когда небольшой срок пропуска представления сведений об открытии счета с 5 тысяч рублей штраф уменьшил до 500 рублей. Было одно единственное смягчающее обстоятельство, а штраф уменьшен в 10 раз. Из обстоятельств дела было видно, что налогоплательщик попал в эту ситуацию по своей вине, но был также виноват банк, который толкнул его на такое нарушение. Поэтому с учетом всех обстоятельств дела штраф может быть и уменьшен.

Существенным моментом является давность взыскания налоговых санкций. Сейчас в 115 статье 6-месячный срок. Этот срок отсчитывается со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Здесь законодатель напрасно использовал союз «и», потому что дата обнаружения налогового правонарушения наверняка будет определяться по дате подписания акта налоговой проверки. А составление какого акта? Речь, очевидно, идет о решении налогового органа о привлечении лица к ответственности, потому что сам акт налоговой проверки только фиксирует налоговое правонарушение, а основанием для привлечения лица к ответственности является решение. Решение по срокам, которые предусмотрены в кодексе, может быть вынесено как минимум через месяц.

Таким образом, наличие двух обстоятельств, с которыми связывается определение срока, затрудняет на практике определение этого 6-месячного срока. В налоговой это учитывают и стараются 6-месячный срок отсчитывать с даты проведения налоговой проверки.

Это срок пресекательный. Если он истек, то привлечение лица к ответственности, взыскание установленных санкций становится невозможным. Но только по тем решениям, которые состоялись. Эта ситуация совершенно не препятствует проведению новой налоговой проверки, выявлению того же самого правонарушения и привлечению лица к ответственности. При этом должны быть учтены правонарушения по срокам проведения проверки. Однако само привлечение к ответственности не исключается в пределах трехлетнего срока давности с момента свершения правонарушения.

Налоговые санкции представляют собой штрафы за:

• Отсутствие учета объектов налогообложения

• Ведение учета объектов налогообложения с грубым нарушением установленных правил

• Непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для налогового контроля

• Сокрытие и занижение прибыли

• Нарушение порядка постановки на учет в налоговом  органе

• Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке

• Неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора)

• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога

• Несоблюдение порядка владения, пользования и(или) распоряжения имуществом, на который наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

• Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

• Другие

29 Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Формы вины при совершении административного правонарушения. Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Не является административным правонарушением причинение лицом вреда охраняемым законом интересам в состоянии крайней необходимости, т. е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред.

Не подлежит административной ответственности физическое лицо, которое во время совершения противоправных действий (бездействия) находилось в состоянии невменяемости, т. е. не могло осознавать фактический характер и противоправность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния психики.

Состав лиц, подлежащих административной ответственности. Административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых НК или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Для целей КоАП должностное лицо – это:

– лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т. е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него;

– лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

Состав административных правонарушений в области налогов и сборов и ответственность за их совершение указаны в гл. 15 КоАП (ст. 15.3-15.7 и ст. 15.11). За совершение административных правонарушений в сфере налогообложения в настоящее время применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа.

Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

При малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

30 Налоговые санкции.

31 Уголовная ответственность за налоговые преступления.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно - Уголовным Кодексом Российской Федерации. Это законодательство постоянно обновляется.

Президент Российской Федерации Дмитрий Медведев 29 декабря 2009 подписал Федеральный Закон №383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», сделав тем самым хороший новогодний подарок миллионам российских налогоплательщиков. Следя за судьбой данного закона на всех стадиях законотворческого процесса, он раз за разом он изменялся в лучшую для налогоплательщиков сторону.

Основанием для привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов может являться только вступившее в силу решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности. В связи с чем полностью исключено привлечение к уголовной ответственности до момента окончания проведения проверки налоговым органом и принятия по ее результатам решения о привлечении к ответственности, равно как полностью исключено и привлечение к уголовной ответственности в случае признания арбитражным судом недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности. Относительно последнего довода рассматриваемым законом прямо предусмотрено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда, принятым в рамках гражданского, арбитражного или административного судопроизводства, признаются судом, прокурором, следователем, дознавателем без дополнительной проверки. Вместе с тем необходимо помнить, что данная норма закона может обернуться и против налогоплательщика, поскольку проигрыш им дела в арбитражном суде также будет иметь преюдициальное значение для рассмотрения уголовного дела.

Значительно повышен порог привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Для налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей уголовная ответственность по п.1 ст.198 УК РФ теперь наступает либо в случае уклонения от уплаты налогов на сумму свыше 600 тыс. рублей (если при этом доля неуплаченных налогов за 3 финансовые года превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов), либо в случае уклонения от уплаты налогов на сумму свыше 1 млн. 800 тыс. рублей (независимо от доли неуплаченных налогов). Аналогичным образом для налогоплательщиков–юридических лиц уголовная ответственность по п.1 ст.199 НК РФ соответственно наступает в случае неуплаты 2 млн. или 6 млн. рублей.

Законодательно закреплено, что лицо, впервые совершившее преступление, связанное с уклонением от уплаты налогов, освобождается от уголовной ответственности в случае, если оно полностью возместило ущерб, причиненный бюджету. Особо отметим, что условием освобождения от уголовной ответственности является уплата не только недоимки, но соответствующих сумм пени и штрафов, начисленных в соответствии с НК РФ. Важным является и то, что в случае уклонения от уплаты налогов с организации возможность уплатить необходимые суммы в бюджет законодательно предоставлена не только самой организации, но и должностному лицу, совершившему преступление, что до недавнего времени не расценивалось судами как надлежащая уплата налогов налогоплательщиком-организацией.

По общему правилу, в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных статьями 198-199.2 УК РФ, не может быть применена мера пресечения в виде заключения под стражу, что подразумевает нахождение подозреваемого (обвиняемого) по таким статьям на свободе до момента вынесения судом приговора по уголовному делу.

Для налогоплательщиков-физических лиц, прежде всего индивидуальных предпринимателей, чётко закреплен принцип однократности ответственности за налоговые правонарушения. В частности установлено, что привлечение налогоплательщика-физического лица к уголовной ответственности влечет за собой отмену решения о привлечении к налоговой ответственности, т.е. наступление уголовной ответственности исключает привлечение лица к налоговой ответственности.

В завершение отметим, что большая часть положений Закона №383-ФЗ от 29.12.2009г. вступила в силу с 01.01.2010 г., в связи с чем в настоящее время все вышеизложенное может и должно применяться на практике. Ряд менее существенных нововведений, например, об изменении подследственности преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК РФ, вступает в силу с 01.01.2011г. и применяется в отношении уголовных дел, возбужденных после этой даты.

32 Налог на добавленную стоимость. Особенности определения налоговой базы.

Косвенными называют налоги, которые входят в цену товара и перекладываются на конечного покупателя. Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и так далее.

НДС – вид косвенного налога, непосредственно влияющий на процесс ценообразования. Он представляет собой форму изъятия бюджета части добавленной стоимости, которая создаётся на всех этапах производства. НДС регулируется 21 главой налогового кодекса. Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Освобождаются от налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации без учёта налога не превысила 2 млн. рублей, за исключением производителей подакцизных товаров. Объект налогообложения по НДС являются:

• Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передачи имущественного права.

• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

• Ввоз товара на таможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением:

  • Передача на безвозмездной основе жилых домов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального значения органом государственной власти и органов местного самоуправления.

  • Передача имущества государственных и муниципальных предприятий выкупаемого в порядке приватизации.

  • Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также бюджетным учреждением.

  • Операция по реализации земельных участков или долей в них.

Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:

• Реализация предметов религиозного назначения и литературы религиозными организациями.

• Реализация товара, произведённых организациями инвалидов

• Осуществление банком банковских операций за исключением инкассации

• Реализация изделий народно-художественных промыслов.

• Оказание услуг по страхованию.

• Оказание финансовых услуг в виде займов в денежной форме и другие.

Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов. Налоговым кодексом установлены особенности определения налоговой базы для завершения других операций. Налоговый период по НДС – квартал.

Ставки НДС следующие:

• Ставка 0% применяется в следующих случаях:

• Реализация товара на экспорт при условии представлении в налоговые органы соответствующих документов

• Услуги по перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ.

• Реализация товаров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и некоторыми другими.

• Ставка 10% применяется при реализации:

• Основных продовольственных товаров по перечню, утвержденному правительством РФ.

• Товаров для детей

• Периодически печатных изданий

• Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

• Ставка 18% применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары.

Сумма налога исчисляется как соответствующее налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример: компания А приобрела материалы от компании Б по отпускной цене 500 тысяч рублей для последующей их переработки и реализации полученной продукции торговому предприятию. НДС по приобретённым материалам составил 500 тыс. * 18%=90 тыс. рублей. Следовательно предприятие заплатило за материалы 500+90=590тыс. рублей. Затем оно полностью израсходовало их при производстве продукции и реализовала готовую продукцию торговому предприятию на сумму 700 тысяч рублей, от куда НДС по реализованной продукции составит 700 тыс. * 18%=126 тыс. рублей, следовательно сумма сделки равна 826 тыс. рублей. НДС к уплате в бюджет будет вычислен следующим органом: НДС от реализации торговой продукции – НДС по приобретённым материалам, итого 126 тыс. рублей – 90 тыс. рублей = 36 тыс. рублей. Предприятие приобрело за 500, а реализовала за 700,следовательно добавленная сумма – 200 тысяч рублей. Если у предприятия нет документов, что в сырье было 90тыс. рублей.

33 Косвенными называют налоги, которые входят в цену товара и перекладываются на конечного покупателя. Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и так далее.

НДС – вид косвенного налога, непосредственно влияющий на процесс ценообразования. Он представляет собой форму изъятия бюджета части добавленной стоимости, которая создаётся на всех этапах производства. НДС регулируется 21 главой налогового кодекса. Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Освобождаются от налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации без учёта налога не превысила 2 млн. рублей, за исключением производителей подакцизных товаров. Объект налогообложения по НДС являются:

• Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передачи имущественного права.

• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

• Ввоз товара на таможенную территорию РФ и другие не признаются налогообложением:

  • Передача на безвозмездной основе жилых домов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального значения органом государственной власти и органов местного самоуправления.

  • Передача имущества государственных и муниципальных предприятий выкупаемого в порядке приватизации.

  • Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также бюджетным учреждением.

  • Операция по реализации земельных участков или долей в них.

Не подлежат налогообложению НДС следующие операции:

• Реализация предметов религиозного назначения и литературы религиозными организациями.

• Реализация товара, произведённых организациями инвалидов

• Осуществление банком банковских операций за исключением инкассации

• Реализация изделий народно-художественных промыслов.

• Оказание услуг по страхованию.

• Оказание финансовых услуг в виде займов в денежной форме и другие.

Налоговая база при реализации товара определяется как стоимость этих товаров с учётом акцизов. Налоговым кодексом установлены особенности определения налоговой базы для завершения других операций. Налоговый период по НДС – квартал.

Ставки НДС следующие:

• Ставка 0% применяется в следующих случаях:

• Реализация товара на экспорт при условии представлении в налоговые органы соответствующих документов

• Услуги по перевозки пассажиров и багажа за пределы РФ.

• Реализация товаров и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и некоторыми другими.

• Ставка 10% применяется при реализации:

• Основных продовольственных товаров по перечню, утвержденному правительством РФ.

• Товаров для детей

• Периодически печатных изданий

• Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

• Ставка 18% применяется по всем прочим товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары.

Сумма налога исчисляется как соответствующее налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример: компания А приобрела материалы от компании Б по отпускной цене 500 тысяч рублей для последующей их переработки и реализации полученной продукции торговому предприятию. НДС по приобретённым материалам составил 500 тыс. * 18%=90 тыс. рублей. Следовательно предприятие заплатило за материалы 500+90=590тыс. рублей. Затем оно полностью израсходовало их при производстве продукции и реализовала готовую продукцию торговому предприятию на сумму 700 тысяч рублей, от куда НДС по реализованной продукции составит 700 тыс. * 18%=126 тыс. рублей, следовательно сумма сделки равна 826 тыс. рублей. НДС к уплате в бюджет будет вычислен следующим органом: НДС от реализации торговой продукции – НДС по приобретённым материалам, итого 126 тыс. рублей – 90 тыс. рублей = 36 тыс. рублей. Предприятие приобрело за 500, а реализовала за 700,следовательно добавленная сумма – 200 тысяч рублей. Если у предприятия нет документов, что в сырье было 90тыс. рублей.

34 НДС – вид косвенного налога, непосредственно влияющий на процесс ценообразования. Он представляет собой форму изъятия бюджета части добавленной стоимости, которая создаётся на всех этапах производства. НДС регулируется 21 главой налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. Счёт-фактура. Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах (первый - покупателю, второй - продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя в следующих случаях:

• при получении предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, том числе и по экспортным операциям;

• при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами;

• при выполнении обязанностей налогового агента;

• при безвозмездной передаче имущества;

• при получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств (п.19 Правил);

• при возникновении положительных суммовых разниц (в счете-фактуре следует указать формулировку: "Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав" - см. п.19 Правил)

Обязаны составлять счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщики:

• по операциям, подлежащим налогообложению;

• по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ;

• освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Не обязаны составлять счета-фактуры:

• лица, не являющиеся плательщиками НДС;

• организации (индивидуальные предприниматели), выполняющие работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (бланк строгой отчетности);

• налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), освобождаемых от налогообложения;

• банки по операциям, освобождаемым от налогообложения;

• страховые организации по операциям, освобождаемым от налогообложения;

• негосударственные пенсионные фонды по операциям, освобождаемым от налогообложения.

Если организация реализует товары (работы, услуги) через обособленные структурные подразделения, то согласно Письму МНС РФ от 21.05.01 №ВГ-6-03/404 и Письму Минфина России от 04.05.2006 №03-04-09/08 счета-фактуры и книги продаж оформляются следующим образом:

• счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются обособленными структурными подразделениями от имени организации;

• нумерация счетов-фактур  производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (можно резервировать номера по мере их выборки, или присваивать составные номера с индексом обособленного подразделения);

• при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения;

• журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета организации;

• порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

35 Акцизы. Элементы налога.

Налогоплательщиками акцизов – являются индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие подакцизный товар через таможенную границу России. Основные подакцизные товары:

• Спирт этиловый из всех видов сырья

• Алкогольная продукция

• Табачная продукция

• Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил

• Автомобильный бензин и другие.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• Реализация на территории РФ лицами, произведённых ими подакцизных товаров.

• Передача на территории РФ произведённых ими подакцизных товаров за исключением нефти продукции для собственных нужд.

• Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и другие.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

• Передача одним структурным подразделением организации для производства другому структурному подразделению этой же организации.

• Реализация подакцизных товаров за исключением нефти продуктов на экспорт.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара отдельно. Она может определяться двумя методами:

• По подакцизным товарам, в отношении которых установленные твердые налоговые ставки налоговая база определяется как объём реализованные подакцизных товаров в натуральном выражении.

• По подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров. Налоговый период – календарный месяц. Налоговые ставки дифференцированы по видам подакцизных товаров:

• Этиловый спирт - 25 рублей 25 копеек за один литр безводного этилового спирта.

• Алкогольная продукция – 173 рубля 50 копеек за 1 литр безводно этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

• Сигареты – 17,75 рублей

• Сигареты с фильтром – 120 за 1000 штук +5,5% расчётной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 рублей

• Пиво с нормативным содержанием объёмной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6% включительно – 2,74 рубля за литр

• Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил – 194 за 1 лошадиную силу

• Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно – 2657 за 1 тонну

• Бензин автомобильный с иным октановым числом – 3629 рублей за тонну.

Сумма акциз – произведение налоговой базы и налоговой ставкой по каждому товару отдельно.

Срок уплаты акцизы – установлен налоговым кодексом и различается по видам подакцизных товаров, например при розничной торговли не позднее 10 числа месяца, следующем за истекшим календарным периодом.

Пример: Ликёроводочный завод реализует алкогольную продукцию массовой долей этилового спирта 40% и объёмов 0,5 литра.

Решение: 1. Рассчитывается величина этилового спирта в подакцизном товаре. 0,5*40%/100%=0,2л

2. рассчитывается величина акциза: 0,2*173,5= 34,7

Рассчитывается ставка

36Акцизы. Особенности налогообложения.

Налогоплательщиками акцизов – являются индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие подакцизный товар через таможенную границу России. Основные подакцизные товары:

• Спирт этиловый из всех видов сырья

• Алкогольная продукция

• Табачная продукция

• Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил

• Автомобильный бензин и другие.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• Реализация на территории РФ лицами, произведённых ими подакцизных товаров.

• Передача на территории РФ произведённых ими подакцизных товаров за исключением нефти продукции для собственных нужд.

• Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и другие.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

• Передача одним структурным подразделением организации для производства другому структурному подразделению этой же организации.

• Реализация подакцизных товаров за исключением нефти продуктов на экспорт.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара отдельно. Она может определяться двумя методами:

• По подакцизным товарам, в отношении которых установленные твердые налоговые ставки налоговая база определяется как объём реализованные подакцизных товаров в натуральном выражении.

• По подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров. Налоговый период – календарный месяц. Налоговые ставки дифференцированы по видам подакцизных товаров:

• Этиловый спирт - 25 рублей 25 копеек за один литр безводного этилового спирта.

• Алкогольная продукция – 173 рубля 50 копеек за 1 литр безводно этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

• Сигареты – 17,75 рублей

• Сигареты с фильтром – 120 за 1000 штук +5,5% расчётной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 рублей

• Пиво с нормативным содержанием объёмной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6% включительно – 2,74 рубля за литр

• Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил – 194 за 1 лошадиную силу

• Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно – 2657 за 1 тонну

• Бензин автомобильный с иным октановым числом – 3629 рублей за тонну.

Сумма акциз – произведение налоговой базы и налоговой ставкой по каждому товару отдельно.

Срок уплаты акцизы – установлен налоговым кодексом и различается по видам подакцизных товаров, например при розничной торговли не позднее 10 числа месяца, следующем за истекшим календарным периодом.

Пример: Ликёроводочный завод реализует алкогольную продукцию массовой долей этилового спирта 40% и объёмов 0,5 литра.

Решение: 1. Рассчитывается величина этилового спирта в подакцизном товаре. 0,5*40%/100%=0,2л

2. рассчитывается величина акциза: 0,2*173,5= 34,7

Рассчитывается ставка

37 Налог на доходы физических лиц. Элементы налога.

Налогоплательщики признаются физ-ие лица, явл-ся налоговыми резидентами, а также физ-ие лица получающие доходы от источников РФ, не явл-ся налоговыми резидентами.

К доходам относятся:

1. вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, т.е. зарплаты

2. дивиденды и %, полученные от российской или ин-й орг-ии

3. доходы от имущ-ва

4. доходы от авторских прав

5. другие доходы

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

При опр-ии налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальная выгода. При получение доходов в натуральной форме, налоговая база опр-ся, как стоимость полученных товаров в натуральном выражении, т.е. денежный эквивалент. Налоговая база опр-ся по каждому виду доходов раздельно, если в их отношении установлены различные налоговые ставки. При получении налогоплательщиком материальной выгоды она опр-ся расчетным методом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Следующие виды доходов не подлежат налогообложению:

1. гос-ое пособие, выплаты и компенсации

2. гос-ая пенсия и трудовые пенсии

3. доходы в виде % по вкладам в банках, но не более ставки рефинансирования по рублевым вкладам и не более 9% по вкладам в валюте

4. компенсационные выплаты, вознаграждения донорам и получаемые алименты

5. выплат и доход по облигациям гос-го заима

6. некоторые доходы не превышающие 2тысяч рублей

Налоговым кодексом предусмотрен ряд налоговых вычет. Это сумма на которую уменьшается налоговая база.

Сущ-ют следующие группы налоговых вычет:

• стандартный налоговый вычет:

  • 1. 500р с начала налогового периода

  • 2. 3000руб в месяц для лиц пострадавших в следствие катастроф на чернобыльской АЭС, для инвалидов ВОВ, участников испытания ядерного оружия

  • 3. 500р в месяц для участников ВОВ, для инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы и некоторых других

  • 4. 600руб в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося до 24 лет. Но при условии что налоговая база не превысила 20 тыс рублей с начала года

  • 5. 1200 рублей в месяц на каждого ребенка инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося до 24 лет инвалидов 1 и 2 групп

• социальные налоговые вычеты:

  • в сумме расходов на благотворительные цели но не более 25%

  • в сумме оплаты за обучение по дневной форме в образовательных учреждениях но не более 50тыс руб в год

  • в сумме затрат на лечение в лечебных учреждениях, но не более 50тыс руб в год Общая сумма соц налоговых вычет не может превышать 100 тыс рублей в год.

• имущ-ые налоговые вычеты:

  • при продаже жилых домов, квартир, находящихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет вычет поставл-ся в полном объеме, а менее 3-х лет, вычет не более 1 млн. рублей

  • при новом строительстве, либо приобретение на территории РФ жилья вычет предоставляется до 1 млн рублей

• проф-ые налоговые вычеты:

  • индивидуальные п/п-ли принимают к вычету полный объем документально подтвержденных расходов

  • по дог-рам гражданско-правового хар-ра вычет в полном объеме документально подтвержденных расходов

  • получающие авторские права полный объем док-но подтвержденных расходов

Налоговые ставки:

- 35% применятся в отношение выигрышей призов, % доходов по вкладам в банках сверхнорм и материальной выплате

- 30% применяется в отношение всех доходов, полученных лицами не явл-ся налоговыми выплатами

- 9% в отношение дивидендов и % по облигациям с ипотечным покрытием

- 15% на доходы нерезидентов в виде дивидендов от российских орг-ий

- 13% в отношение прочих доходов

Сумма налогов исчисляется как соотв-щее налоговой ставке % доля налоговой базы. Общая сумма налогов исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых в соотв-вии с налоговым периодом. Срок уплаты налога не позднее 15 июня года след-го за истекшим налоговым периодом.

Следующие налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию не позднее 30.04 года следующего за налоговым периодом:

1. индивидуальные п/п-ли и другие лица, принимающиеся частой практике

2. лица, получающие доходы по дог-рам гражданско-правового хар-ра

3. лица, получившие доход от продажи имущ-ва, принадлежащего им на правах собственности

4. налоговые резиденты РФ, получавшие доход от источников за пределами РФ

5. лица, получавшие доходы с которых не был удержан налог налоговым агентом

6. лица, получившие выплаты

Индивидуальные п/п-ли обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации, для них предусматриваются уплаты авансовых платежей на основании налоговых уведомлений. Особенности исчисления налогов индивидп/п-лями, а также лицами, занимающимися частной практикой опр-ны в статье 227 налогового кодекса. Налоговая декларация подается не позднее 30.04

Пример: на без % займ физ-м лицом сроком на 1 год куплен телефон за 10000руб. Ставка рефинансирования ЦБ на дату покупки (01.06.07) – 13%. Сумма НДФЛ к уплате рассчитывается следующим образом:

При получении налогоплательщиком материальной выгоды налоговая база опр-ся двумя способами:

1. как превышение суммы % за пользования заемными ср-вами, выраженными в рублях исчислены исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ на дату получения таких ср-в над суммой %, исчислимой исходя из условий дог-ра

2. как превышение суммы % за пользование заемными ср-вами, выраженными в инвалюте исчислены исходя из 9% годовых над суммой %, исчислены исходя из условий дог-ра.

Рассчитывать и уплачивать НДФЛ по материальной выгоде должен налоговый агент, т.е. продавец или кредитор

Решение:

1. рассчитывается ¾ ставки рефинансирования на дату получения ср-в

¾*13%=9,75

2. рассчитывается сумма % исчисляемой из ¾ ставки рефинансирования

10000*9,75=975руб

3. рассчитывается сумма %, исчисленной исходя из условий дог-ра

10000*0%=0 руб

4. материальные выгоды

975 – 0 = 975 руб

5. Сумма НДФЛ

975* 35=341,25 руб

Если в инвалюте то нет первого действия

38Налог на доходы физических лиц. Налоговые вычеты.

Налогоплательщики признаются физ-ие лица, явл-ся налоговыми резидентами, а также физ-ие лица получающие доходы от источников РФ, не явл-ся налоговыми резидентами.

К доходам относятся:

1. вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, т.е. зарплаты

2. дивиденды и %, полученные от российской или ин-й орг-ии

3. доходы от имущ-ва

4. доходы от авторских прав

5. другие доходы

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.

При опр-ии налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальная выгода. При получение доходов в натуральной форме, налоговая база опр-ся, как стоимость полученных товаров в натуральном выражении, т.е. денежный эквивалент. Налоговая база опр-ся по каждому виду доходов раздельно, если в их отношении установлены различные налоговые ставки. При получении налогоплательщиком материальной выгоды она опр-ся расчетным методом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Следующие виды доходов не подлежат налогообложению:

7. гос-ое пособие, выплаты и компенсации

8. гос-ая пенсия и трудовые пенсии

9. доходы в виде % по вкладам в банках, но не более ставки рефинансирования по рублевым вкладам и не более 9% по вкладам в валюте

10. компенсационные выплаты, вознаграждения донорам и получаемые алименты

11. выплат и доход по облигациям гос-го заима

12. некоторые доходы не превышающие 2тысяч рублей

Налоговым кодексом предусмотрен ряд налоговых вычет. Это сумма на которую уменьшается налоговая база.

Сущ-ют следующие группы налоговых вычет:

• стандартный налоговый вычет:

  • 1. 500р с начала налогового периода

  • 2. 3000руб в месяц для лиц пострадавших в следствие катастроф на чернобыльской АЭС, для инвалидов ВОВ, участников испытания ядерного оружия

  • 3. 500р в месяц для участников ВОВ, для инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы и некоторых других

  • 4. 600руб в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося до 24 лет. Но при условии что налоговая база не превысила 20 тыс рублей с начала года

  • 5. 1200 рублей в месяц на каждого ребенка инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося до 24 лет инвалидов 1 и 2 групп

• социальные налоговые вычеты:

  • в сумме расходов на благотворительные цели но не более 25%

  • в сумме оплаты за обучение по дневной форме в образовательных учреждениях но не более 50тыс руб в год

  • в сумме затрат на лечение в лечебных учреждениях, но не более 50тыс руб в год Общая сумма соц налоговых вычет не может превышать 100 тыс рублей в год.

• имущ-ые налоговые вычеты:

  • при продаже жилых домов, квартир, находящихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет вычет поставл-ся в полном объеме, а менее 3-х лет, вычет не более 1 млн. рублей

  • при новом строительстве, либо приобретение на территории РФ жилья вычет предоставляется до 1 млн рублей

• проф-ые налоговые вычеты:

  • индивидуальные п/п-ли принимают к вычету полный объем документально подтвержденных расходов

  • по дог-рам гражданско-правового хар-ра вычет в полном объеме документально подтвержденных расходов

  • получающие авторские права полный объем док-но подтвержденных расходов

Налоговые ставки:

- 35% применятся в отношение выигрышей призов, % доходов по вкладам в банках сверхнорм и материальной выплате

- 30% применяется в отношение всех доходов, полученных лицами не явл-ся налоговыми выплатами

- 9% в отношение дивидендов и % по облигациям с ипотечным покрытием

- 15% на доходы нерезидентов в виде дивидендов от российских орг-ий

- 13% в отношение прочих доходов

Сумма налогов исчисляется как соотв-щее налоговой ставке % доля налоговой базы. Общая сумма налогов исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых в соотв-вии с налоговым периодом. Срок уплаты налога не позднее 15 июня года след-го за истекшим налоговым периодом.

Следующие налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию не позднее 30.04 года следующего за налоговым периодом:

7. индивидуальные п/п-ли и другие лица, принимающиеся частой практике

8. лица, получающие доходы по дог-рам гражданско-правового хар-ра

9. лица, получившие доход от продажи имущ-ва, принадлежащего им на правах собственности

10. налоговые резиденты РФ, получавшие доход от источников за пределами РФ

11. лица, получавшие доходы с которых не был удержан налог налоговым агентом

12. лица, получившие выплаты

Индивидуальные п/п-ли обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации, для них предусматриваются уплаты авансовых платежей на основании налоговых уведомлений. Особенности исчисления налогов индивидп/п-лями, а также лицами, занимающимися частной практикой опр-ны в статье 227 налогового кодекса. Налоговая декларация подается не позднее 30.04

Пример: на без % займ физ-м лицом сроком на 1 год куплен телефон за 10000руб. Ставка рефинансирования ЦБ на дату покупки (01.06.07) – 13%. Сумма НДФЛ к уплате рассчитывается следующим образом:

При получении налогоплательщиком материальной выгоды налоговая база опр-ся двумя способами:

1. как превышение суммы % за пользования заемными ср-вами, выраженными в рублях исчислены исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ на дату получения таких ср-в над суммой %, исчислимой исходя из условий дог-ра

2. как превышение суммы % за пользование заемными ср-вами, выраженными в инвалюте исчислены исходя из 9% годовых над суммой %, исчислены исходя из условий дог-ра.

Рассчитывать и уплачивать НДФЛ по материальной выгоде должен налоговый агент, т.е. продавец или кредитор

Решение:

1. рассчитывается ¾ ставки рефинансирования на дату получения ср-в

¾*13%=9,75

2. рассчитывается сумма % исчисляемой из ¾ ставки рефинансирования

10000*9,75=975руб

3. рассчитывается сумма %, исчисленной исходя из условий дог-ра

10000*0%=0 руб

4. материальные выгоды

975 – 0 = 975 руб

5. Сумма НДФЛ

975* 35=341,25 руб

Если в инвалюте то нет первого действия

39 Налог на прибыль организаций. Элементы налога.

Прямой налог – налог, который взимается с доходов либо с имущества налогоплательщика. Налог на прибыль организации – один из основных элементов налоговой системы, он влияет как на инвестиционные процессы, так и на наращивание капитала. Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство и/или получающее доходы от источников РФ. Объекты налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком, то есть полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

К доходам относятся:

• Доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав.

• Внереализационные доходы, например: доходы от долевого участия в других организациях, от изменения курсовой разницы, валюты и так далее.

Следующие доходы не учитываются при определения доходной базы:

• Имущество, полученное в форме залога и задатка

• Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

• Полученные кредиты

• Средства целевого финансирования

К расходам относятся:

• Материальные расходы

• Расходы на оплату труда

• Амортизация

Следующие расходы не учитываются при налогообложение:

• Выплачиваемые дивиденды

• Пени и штрафы, взимаемые государственными органами

• Взносы в капитал других организаций.

Налоговая база – признаётся денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению. Налоговая база по прибыли облагаемая по отличной от основной ставки, определяется налогоплательщиком отдельно. Прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами – первый квартал полугодия и девять месяцев календарного года.

Основная налоговая ставка – 24%, с распределением 6,5% в федеральный бюджет, а 17,5% - в бюджеты субъектов федерации.

Исключения:

• для доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью РФ через постоянное представительство, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 10% от использования транспортных средств при международных перевозках; 20% - на все остальные доходы.

• К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов ставка

• 9% - по дивидендам российских и иностранных организаций

• 15% - по дивидендам российских организациях, полученных иностранными организациями

• К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:

• 15% - по процентам с государственных и муниципальных ценных бумаг, эмитированным после 01.01.07.

• 9% - муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трёх лет до 01.01.07 года.

• 0% - по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.97 года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, предусмотрена обязательная оплата авансовых платежей. Налог уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. Предусматривается подача налоговых деклараций.

40 Налог на прибыль организаций. Порядок определения доходов. Классификация доходов.

41 Налог на прибыль организаций. Порядок определения доходов. Классификация доходов.

42 Налоговая декларация. Порядок предоставления.

Нало́говая деклара́ция — официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. На основе налоговой декларации и действующих налоговых ставок налоговый орган осуществляет контроль за величиной налога, подлежащего уплате.

Налоговую декларацию должны подавать люди, занимающиеся частной деятельностью (ИП), в т.ч. нотариусы, адвокаты, репетиторы, домработницы.^[1]. Предприниматели и организации обязаны предоставлять декларации даже при нулевом доходе^[2]

Налоговая декларация, положенная в основу декларационного способа, используется для расчета подлежащих уплате налогов, а также в целях налогового контроля. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Перечень основных сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию, содержится в п. 1 ст. 80 НК РФ:

• полученные доходы;

• произведенные расходы;

• источники дохода;

• налоговые льготы;

• исчисленная сумма налога.

Декларация может быть представлена как самим налогоплательщиком, так и его представителем (гл. 4 НК РФ) тремя основными способами:

1. лично;

2. направлена почтовым отправлением с описью вложения;

3. передана по телекоммуникационным каналам связи.

Поскольку за нарушение сроков подачи налоговой декларации предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ и ст. 119 НК РФ, на практике особое значение приобретают вопросы, связанные с датировкой подачи налоговой декларации. При подаче налоговой декларации лично датой ее представления в налоговый орган считается дата ее подачи налогоплательщиком в налоговый орган. При этом законодатель особо отмечает, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (абз. 3 п. 2 ст. 80 НК РФ). Дата представления налоговой декларации в этом случае будет присутствовать в отметке налогового органа, которую он ставит по просьбе налогоплательщика на копии декларации. Если налоговая декларация отправляется по почте, днем ее представления в налоговый орган будет считаться дата отправки почтового отправления с описью вложения. Дата подтверждается квитанцией почтового учреждения. Если налоговая декларация передается по телекоммуникационным каналам связи, днем ее представления в налоговый орган считается дата ее отправки. При получении декларации налоговый орган передает налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. В случае, если Индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения (например: УСНО и ЕНВД), подаются декларации по каждому налогу отдельно. Законодатель предусматривает внесение изменений в налоговую декларацию путем подачи уточняющей декларации в случае, если по какой либо причине была представлена неточная информация при первоначальной подаче декларации. Также законом предусмотрены варианты представления уточняющей деклараций: 1. Заявление о дополнении и изменении налоговой декларации предпринимателя делается до истечения срока подачи декларации. В этом случае налоговая декларация считается поданной в тот день, когда делается такое заявление. 2. Заявление о дополнении и изменении налоговой декларации ИП делается до истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога. В такой ситуации налогоплательщик (ИП) освобождается от ответственности, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации сделано до того, как предприниматель узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения в налоговой декларации сведений, ведущих к занижению подлежащей уплате налоговой суммы, или о назначении выездной проверки. 3. Заявление о дополнении и изменении налоговой декларации ИП делается после истечения срока ее подачи и после истечения срока уплаты налога. В этом случае налогоплательщик может быть освобожден от ответственности при одновременном выполнении следующих условий:

• налогоплательщик сделал соответствующее заявление до того, как ему стало известно об обнаружении упомянутых ошибок налоговым органом или о назначении выездной налоговой проверки;

• налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и причитающейся пени.

Налоговая декларация УСН (Упрощенная система налогообложения): Ст. 346.19 Налогового кодекса РФ дает определение налогового и отчетного периодов:

• Налоговым периодом признается календарный год.

• Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые декларации УСН по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками - организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки представления налоговой отчетности по УСН:

• Декларация УСН за 1 квартал – до 25 апреля;

• Декларция за полугодие – до 25 июля;

• Декларация за 9 месяцев – до 25 октября;

• Налоговая декларация УСН за год – до 31 марта

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам отчетных периодов не позднее 25-го числа месяца следующего после отчетным.

43 Налоговый учёт. Понятие, аналитические регистры налогового учёта.

В ст. 313 НК РФ налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги – НДС, НДФЛ и ЕСН, а также другие налоги.

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.