Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Резервный капитал (фонд) создается для покрытия возможных убытков, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами резервный капитал создают и другие организации по своему усмотрению. Для учета резервного капитала используется синтетический пассивный счет 82.

Дебет 84 кредит 82

	АО		ООО
	ОАО	ЗАО
Размер уставного капитала (фонда)	1000 МРОТ x 100 руб.	100 МРОТ x 100 руб.	порядок формирования и размер резервного капитала устанавливаются уставом общества
	(ст. 26 закона № 208-ФЗ)
Размер резервного капитала (фонда)	не менее 15 % от величины УК
Размер обязательных ежегодных отчислений	не менее 5 % от суммы чистой прибыли за прошедший год
Использование резервного капитала	покрытие убытков организации выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно (ст. 35 закона об АО)		любые цели

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами:

Кредит 84 – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

Кредит 66, 67 - в части сумм, направляемых на погашение долгосрочных и краткосрочных облигаций АО.

Использовать резервный капитал на цели, не указанные в Федеральном законе «Об акционерных обществах», нельзя.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал формируется из средств прироста стоимости по переоценке, эмиссионного дохода, курсовой разницы, образованной при взносе в уставный капитал имуществом, выраженным в иностранной валюте. Используется пассивный счет 83.

По кредиту счета 83 отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости:

Дебет 01, 07, 08 Кредит 83

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:

Дебет 75/1 Кредит 83

По результатам переоценки основных средств:

1. Увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе организации и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости:

Дебет 01 кредит 83

Увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается записями:

Дебет 83 кредит 02

2. Уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости:

Дебет 83 Кредит 01

Уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается:

Дебет 02 Кредит 83

3. Дооценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки и незавершенного строительства:

Дебет 07, 08 Кредит 83

4. Уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки и незавершенного строительства:

Дебет 83 Кредит 07, 08

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

а) погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

б) направления средств на увеличение уставного капитала;

в) распределения сумм между учредителями организации.

Эмиссионный доход – это средства, полученные АО – эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества ( например, денежных средств), полученных предприятием дополнительно, являющегося, по сути, приростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на счетах учета капитала организации.

Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости:

Дебет 75/1 Кредит 80

Размещение акций по ценам продажи отражается:

Дебет 50, 51 Кредит 75/1

Эмиссионный доход, возникающий при продаже акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость:

Дебет 75/1 Кредит 83

Использование эмиссионного дохода:

- Увеличение уставного капитала Д-83 К- 80

- Погашение убытков Д-83 К-84

- Распределение между учредителями Д-83 К-75/2

Учет целевого финансирования

Целевое финансирование – средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидий правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, садах, яслях.

Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержден приказом Минфина от 16.10.2000 за № 92н.

Варианты отражения в учете бюджетного финансирования:

когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации, как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Д 76 К 86

По мере фактического поступления средств, поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.д. Д 51, 08, 10, 41 К 76

отражение бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов Д 51, 08, 10, 41 К 86

Средства целевого финансирования – имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному организацией или физическим лицом источником целевого финансирования.

В целях налогового учета целевое финансирование, являясь доходом организации, не включается в налоговую базу.

Характеристика 86: пассивный, сальдо кредитовое, отражает неиспользованные средства целевого финансирования. Оборот по дебету – как используется, оборот по кредиту – поступление.