8.3. Общие правила составления бухгалтерской отчетности

При заполнении форм бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие правила:

1) бухгалтерская отчетность составляется только на основе данных бухгалтерского учета;

2) бухгалтерская отчетность составляется на русском языке;

3) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации. Если бухгалтерский учет ведет бухгалтер-специалист, работающий по договору подряда, отчетность подписывают руководитель организации и бухгалтер-специалист. Руководитель организации может передать свои полномочия в части подписания бухгалтерской отчетности другим должностным лицам (своему заместителю, коммерческому директору, финансовому директору и т.п.). Для этого необходимо издать соответствующий приказ и выдать должностному лицу доверенность на право подписи (пп. 2 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 185 ГК РФ, ст. 69 Закона N 208-ФЗ). На бланках бухгалтерской отчетности нельзя проставлять факсимильную подпись. Использование такой подписи возможно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Законодательством о бухгалтерском учете такая возможность не предусмотрена (Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404);

4) бухгалтерская отчетность составляется в российских рублях. Все показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, а при значительных оборотах - в миллионах рублей;

5) если для составления отчетности применяются рекомендуемые Минфином России типовые формы, при отсутствии показателей по соответствующей строке указанная строка в отчетности не приводится. Если по строке имеется показатель только за предшествующий период, в графе отчетного периода ставится прочерк. Аналогично - если по строке имеется только показатель отчетного года, в графе предыдущего года ставится прочерк;

6) если организация использует типовые формы, обязательные для применения (например, страховые компании), при отсутствии показателей по соответствующим строкам и графам ставятся прочерки;

7) если организация самостоятельно разрабатывает формы отчетности с учетом требований ПБУ 4/99, показатели, которых у организации нет в силу специфики ее деятельности (организационной формы, формы собственности и т.п.), в этих формах не приводятся;

8) формы бухгалтерской отчетности, разработанные самостоятельно, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование формы;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность;

- наименование организации;

- организационно-правовая форма организации;

- формат представления числовых показателей;

9) вычитаемые показатели и отрицательные числа отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках;

10) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков;

11) бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке;

12) все существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно. Несущественные показатели могут отражаться в итоговых строках, но с обязательной расшифровкой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Каждая организация должна определить в приказе по учетной политике круг существенных показателей.

В практике российского бухгалтерского учета, как правило, применяется 5%-ный "порог существенности". Это означает, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Например, в разд. I бухгалтерского баланса на конец года организации необходимо отразить остаточную стоимость основных средств в размере 2800 тыс. руб., нематериальных активов - 200 тыс. руб. и прочие внеоборотные активы в виде вложений в приобретение основных средств (дебетовое сальдо по субсчету 08/4) - 500 тыс. руб. Итоговая сумма по разд. I составила 3500 тыс. руб. В бухгалтерской учетной политике организации записано, что показатель считается существенным, если отношение величины этого показателя в денежном выражении к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Проверим показатель "прочие внеоборотные активы" на признак существенности: (500 000 руб. : 3 500 000 руб.) x 100% = 14,3%. В нашем примере показатель оказался существенным, поэтому в бухгалтерском балансе он должен быть отражен обособленно по вписываемой строке. Это можно сделать так (табл. 26).

Таблица 26

Бухгалтерский баланс

тыс. руб.

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ года │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Нематериальные активы │ 110 │ - │ 200 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Основные средства │ 120 │ 3100 │ 2800 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие внеоборотные активы │ 150 │ 50 │ 500 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│В том числе вложения в приобретение │ 151 │ 10 │ 500 │

│основных средств │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 3150 │ 3500 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

Как видно из фрагмента баланса, показатель "прочие внеоборотные активы" (стр. 150) на начало года составлял 1,6% (50 : 3150 x 100). Этот показатель не отвечает признаку существенности, поэтому при составлении годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год организация представила расшифровку указанного показателя в пояснительной записке. В связи с тем что в отчетном году в балансе появилась стр. 151, бухгалтер проверил прошлогоднюю расшифровку. Обнаружив аналогичный показатель, он включил его в баланс отчетного года (стр. 151, гр. 3).