32. Определение оптимальной базы распределения накладных расходов.

В процессе калькулирования себестоимости производимой продукции косвенные затраты, связанные с производством продукции распределяются пропорционально признаку, установленному в отрасли. К таким признакам (выступающим критериями и базами распределения) относятся следующие:

• количество основного производственного материала – используется, главным образом, в материалоемких отраслях

• стоимость основного производственного материала – применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов

• прямые затраты рабочего времени и основная заработная плата производственных рабочих – используется в трудоемких отраслях

• машино-часы работы оборудования – применяется в фондоемких отраслях.

Выбор признака (базы распределения) имеет очень важное значение для предприятия. В зарубежной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы:

• накладные расходы на материал (МН), например, расходы на содержание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок

• производственные накладные расходы (ПН), зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизаций оборудования и зданий, расходы на отопление и помещение цехов;

• административные накладные расходы (АН), например, заработная плата руководства предприятия

• торговые накладные расходы (ТН), например, расходы на рекламу, зарплата работников отдела продаж.

При распределении этих расходов предприятия придерживаются следующего основного правила: база распределения должна отражать меру потребления косвенных издержек определенным продуктом.

В соответствии с этим правилом в качестве основы распределения накладных расходов используются: вышеперечисленные критерии + производственная себестоимость продукции или объем реализации продукции при распределении общефирменных накладных расходов. Следующим этапом является отнесение косвенных затрат на конкретные заказы и виды продукции. Наиболее приемлемой базой для отнесения косвенных расходов на заказы и виды продукции считается база, которая не  только способствует калькулированию себестоимости, но и является фактором, обусловливающим распределение накладных расходов. Выбранный на этой основе фактор должен точно отражать функции косвенных расходов. Конкретный фактор по- разному влияет на отдельные виды косвенных затрат, поэтому предприятие может выбрать различные базы для их распределения.

Ставки косвенных затрат используются для отнесения косвенных расходов на заказы и единицы выпускаемой продукции. Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете производственных косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.

Если деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных расходов данного подразделения можно использовать:  • фактические затраты труда  • нормативные (плановые) прямые затраты труда; • количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то производственные косвенные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств.

Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться: • амортизационные отчисления по видам продукции; • плановые (нормативные) часы работы оборудования; • фактические часы работы оборудования; • остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять: • фактически прямые затраты сырья и материалов • плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов: • полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;• добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) — при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);• затраты труда плюс текущие материальные затраты — при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;• полные прямые затраты — в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребоваться значительные текущие затраты. Поэтому иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки.

Дополнительными базами распределения, как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. К таким показателям относятся:  • объем выпуска; • объем продаж; • себестоимость реализации; • себестоимость выпуска; • себестоимость закупки сырья и материалов; • маржинальный доход; • среднесписочная численность персонала.