Тема: «Учет денежных средств»

1. Учет денежных средств и операций на расчетном, валютном и специальных счетах предприятия.

2. Учет кассовых операций. Учет денежных средств в пути.

Вопрос 1. Учет денежных средств и операций на расчетном, валютном и специальных счетах предприятия

Бухгалтерский учет – стоимостной учет, где все хозяйственные измерители приводятся к единому денежному измерителю. В процессе производства денежные средства совершают кругооборот, изменяя свою форму, и на определенную дату показывают остаточную сумму (сальдо), которая характеризует наличие свободных денежных средств, но не отражает происхождения их, то есть источники. В связи с этим, судить о благополучии предприятия по наличию сальдо нельзя: лишь анализ других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, соизмерение источников денежных средств с их назначением и отражение по структуре показывает истинное состояние дел на предприятии.

Денежные средства:

1. Валюта Республики Беларусь.

2. Иностранная валюта.

3. Денежные средства, которые находятся в пути, денежные документы.

Денежные средства учитываются в бухучете на следующих синтетических счетах (Раздел 5. Денежные средства типового плана счетов бухгалтерского учета): №50 «Касса»; №51 «Расчетный счет»; №52 «Валютный счет»; №55 «Специальные счета в банках»; №57 «Переводы в пути»;

Все эти счета активные, так как это – оборотные активы предприятия.

Предприятия свои денежные средства должны хранить в учреждениях банка, которые являются посредником при расчетах предприятия.

Банками считаются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банковская система РБ состоит из НБ РБ и сети коммерческих банков (государственных и частных). Отношения между банками и их клиентами строятся на договорной основе.

Расчеты денежными средствами производятся различными путями:

• наличными;

• ценными бумагами;

• безналичными.

Большая часть расчетов организациями в процессе своей хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т. е перечислением денежных средств со счета плательщика на счет покупателя. Безналичный расчет производится при помощи различных банковских операций, то есть при кредитных и расчетных, замещающих наличные средства в обороте.

Основными задачами учета денежных средств являются:

1. Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств.

2. Повседневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе предприятия.

3. Контроль за использованием денег строго по целям.

Каждая организация, имеющая самостоятельный баланс, наделенная собственными средствами и зарегистрированное в установленном порядке открывает в банке расчетный счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов. Для его открытия предприятие в банк предоставляет документы:

1. Заявление на открытие расчетного счета.

2. Копии документов о государственной регистрации предприятия (заверенные).

3. Копии, заверенных учредительных документов (устав, учредительный договор).

4. Документ о регистрации в налоговой инспекции (извещение о присвоении учетного номера налогоплательщика).

5. Справка о регистрации в ФСЗН в качестве налогоплательщика.

6. Банковские карточки с образцами подписей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати, заверенные нотариально.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению или списанию денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными, вексель, аккредитив) или с их согласия (акцепта) – оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Имеются исключения, когда банк в бесспорном порядке (без согласия плательщика) может списать суммы со счетов клиента по решению:

1. Финансовых и налоговых органов.

2. Государственного арбитража.

Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета плательщика производится также на основании требования поставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцепта». Такое требование может выставляться за: газ, воду, электроэнергию, тепловую энергию, почтово-телеграфные расходы и др.

Пользуясь услугами банка, предприятие ежедневно или в дни движения денежных средств получает из банка выписки по расчетному счету – перечень произведенных за отчетный период операций с указанием сумм с приложением соответствующих денежно-расчетных документов , подтверждающих записи. Храня денежные средства предприятия, банк является его должником, поэтому остатки средств на счете и поступления на счет банк записывает в выписке по кредиту. Списание денег по счету идет по дебету. Обрабатывая выписку банка, бухгалтерия предприятия сальдо и поступившие суммы записывает по дебету, списанные суммы по кредиту. В выписке указываются начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту конечный (исходящий) остаток на день движения денежных средств на расчетном счете. Владелец текущего счета обязан письменно сообщать учреждению банка об ошибочно проведенных по текущему счету суммах в установленные сроки. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Выписка банка является основанием для заполнения счетного регистра, то есть является первичным документом. Для синтетического учета операций по расчетному счету служит счет 51.

В Д 51 «Расчетный счет» записываются поступления денежных средств бухгалтерскими записями К 50, 62, 76, 66, 67, 68, 69 и др.

По К 51 «Расчетный счет» отражают списание денежных средств с расчетного счета бухгалтерскими записями Д 60, 68, 69, 66, 67, 76 и др.

Для отражения оборотов по кредиту 51-го счета служит журнал-ордер №2, для отражения оборотов по дебету служит ведомость №2. Развернутая сумма по дебету записывается в главной книге.

Учет операций по валютному счету.

Валютный счет предназначен для учета денежных средств в иностранной валюте. Если расчетный счет можно открыть в любом банке, валютный – в банке, который имеет генеральную лицензию на открытие валютных счетов.

Для открытия валютного счета в банк предоставляются те же документы, что и для расчетного счета. Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на счете № 52 «Валютный счет». Если организация имеет валюту разных государств, ведется аналитический учет по видам валюты.

Учет средств на валютных счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте (рублях) РБ по курсу Национального банк РБ. В балансе отражается Рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Национального банка РБ на момент составления отчетности.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же денежно-расчетные документы, что и при перечислениях с расчетного счета (платежное поручение платежное требование, расчетный чек).

Учет валютных средств ведется на счете № 52 «Валютный счет». По Д 52 отражается поступление денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты. По К 52 отражается списание денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты. После проведения безналичных операций по валютному счету банк предоставляет организации выписку о поступлении (снятии) средств на счет, в которой указаны сумма поступившей (снятой) валюты и курс Национального банка РБ на момент совершения сделки.

При изменении курса иностранной валюты к национальной валюте РБ, в организациях производится переоценка валютных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей в валюте. Курсовые разницы на валютных счетах относят на финансовый результат деятельности предприятия.

Все предприятия, имеющие иностранную валюту, обязаны продавать ее часть по существующему специальному курсу НЦ РБ. Имеется специальная инструкция, которая обязывает продавать 30% валютной выручки. Сначала вся иностранная валюта зачисляется на транзитный валютный счет, затем производится разблокировка транзитного счета (продажа 30% валюты со счета), оставшаяся валюта зачисляется на текущий счет.

Средства, находящиеся на транзитном валютном счете не подлежат процентовке.

Выписка служит основанием для заполнения журнала-ордера № 2, только для валютного счета.

Учет денежных средств на специальных счетах в банке.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на особых счетах, а также целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». К счету № 55 предусмотрены субсчета:

- 55/1 «Аккредитивы»;

- 55/2 «Чековые книжки»;

- 55/3 «Депозитные счета в денежной единице РБ»;

- 55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте РБ»;

- 55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

- 55/6 «Текущий счет филиала»;

- 55/7 «Банковские карты».

Эти счета открываются, если предприятия в договоре с другими предприятиями оговаривают именно такие формы расчета.

Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по Д 55. Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по К 55.

Расчеты аккредитивами применяются в тех хозяйственных операциях, если поставщик не уверен в получении средств от покупателя за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Открывается аккредитив покупателем для расчетов с поставщиком за счет собственных средств организации или за счет полученного кредита путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете. Бухгалтерские записи:

Д 55/1 К 51- депонирование суммы на аккредитив, выставленного за счет средств предприятия.

Д 55/1 К 66/1, 67/1 – открытие аккредитива, выставленного за счет кредитов банка.

Д 60 К 55/1 – погашение задолженности поставщику за поставленные ценности за счет открытого аккредитива.

Д 51 К К 55/1, 66/1, 67/1 – возвращение неиспользованного остатка аккредитива на те счета, за счет которого он был открыт.

Удобной формой безналичных расчетов за товары и услуги являются расчеты чеками из лимитированной чековой книжки. Преимущество в том, что отгрузка продукции совпадает с временем оплаты. Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство и поручение для депонирования средств и др. документы. При депонировании средств на сумму чековой книжки на специальном субсчете 55/2 «Чековые книжки» в бухгалтерском учете отражается запись Д 55/1 К 51,52. Полученная организацией чековая книжка учитывается в составе бланков строгой отчетности по дебету забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности» по каждому виду бланков и по местам их нахождения . В бухгалтерии передача чековой книжки под отчет работнику и возврат ее после в организацию после расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается записями:

К 006 – на сумму выданной чековой книжки;

Д 006 – на сумму остатка средств на чековой книжке после расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На балансовых счетах при осуществлении расчетов посредством чеков из чековой книжки в бухгалтерии отражаются записи:

Д 10 (41, 15 и др.) К 60 – на стоимость материалов, полученных от поставщика, с которым оплата произведена посредством чека.

Поставщик полученные чеки представляет в обслуживающее отделение банка для оплаты. Банк поставщика пересылает в банк плательщика, в котором зарегистрированы средства для оплаты по чековой книжке, чек для оплаты. На сумму оплаченных чеков банк предоставляет плательщику выписку, и в бухгалтерии покупателя (заказчика) формируется запись:

Д 60 К 55/2 – на сумму чека, выписанного работником организации (подотчетным лицом) и предъявленного представителю поставщика в оплату за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги.

Для хранения в банке свободных денежных средств в валюте РБ или иностранной валюте на условиях срочности, возвратности и платности организацией открываются соответственно субсчета 55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте». При размещении денежных средств на депозитном счете организация начисляет и контролирует поступление процентов по договору банковского вклада. По окончании срока действия договора банковского вклада денежные средства возвращаются с депозитного счета на расчетный или валютный счет.

Бухгалтерские записи:

Д 55/3 К 51 – размещение денежных средств в национальной валюте РБ;

Д 55/4 К 52 – размещение денежных средств в иностранной валюте;

Д 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Операционные доходы» - начисление доходов, причитающихся организации к получению;

Д 51, 52 К 76/4 – поступление в организацию процентов (доходов) по депозитному вкладу;

Д 51 К 55/3 – возвращение денежных средств в национальной валюте РБ;

Д 52 К 55/4 – возвращение денежных средств в иностранной валюте.

Для обособленного хранения, наличия и движения (расчеты с поставщиками за товары и услуги) денежных средств целевого финансирования вводится счет 55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования».

Бухгалтерские записи:

Д 55/5 К 86 «Целевое финансирование» - поступление на специальный счет средств целевого финансирования;

Д 60 К 55/5 – расчет с поставщиками за товары и услуги средствами целевого финансирования.

При наличии в организации филиалов и представительств для которых открываются в отделениях банков специальные счета для осуществления текущих расходов, вводится субсчет 55/6 «Текущий счет филиала».

Бухгалтерские записи:

Д 55/6 К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление денежных средств от покупателей продукции (работ, услуг), произведенной филиалом;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 55/6 – погашение задолженности поставщикам за поставленные ценности (работы, услуги);

Д 50 К 55/6 – получены наличные деньги в кассу организации для выплаты заработной платы, на хозяйственные нужды или командировочные расходы;

Д 51 К 55/6 – перечислены денежные средства с текущего счета филиала на расчетный счет организации.

Субсчет 55/7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги. Банковские карточки предназначены для проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег, а также для осуществления других операций с помощью банков.

Бухгалтерские записи:

Д 55/7 К 51 – резервировании средств и получение пластиковой банковской карточки;

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 55/7 – получение наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета.

Д 60 К 55/7 – расчет с организациями торговли и сервиса посредством банковской карточки.