24. Синтетический и аналитический учет основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезно­го использования.

Аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином РФ или разработанных министерствами, ведомствами и организаци­ями при соблюдении общих методологических принципов бух­галтерского учета.

Учет основных средств ведется на основе следующих типовых форм первичной доку­ментации:

• акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); оформляются операции: - реализации объектов основных средств; — передачи объектов в качестве вклада и уставный (складочный) капитал других организаций либо по договору о совместной деятельности; - безвозмездной передачи объектов основных средств но договору дарения; - передачи основных средств в собственность другого юридического и физическою лица но договору мены.

• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, и модернизированных объектов (форма ОС-3); Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый - остается в организации; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

• акт на списание основных средств (форма ОС-4); применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражается в разделе акта "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

• акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); 2- экземпляра, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

• инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6); применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. (1 экземпляр) на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т.п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

• опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-7);

• карточки учета движения основных средств (форма ОС-8);

• инвентарные списки основных средств (форма ОС-9);

• акт о приемке оборудования (форма ОС-14); 2- экземпляра; подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом).

• акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); 2- экземпляра для передающей и принимающей стороны.

• акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16); подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации-изготовителя оборудования.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на сче­те 01 «Основные средства».

Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе I актива баланса по остаточной стоимости, а по содержанию относится к группе инвентарных счетов.

По дебету учитываются остаток и поступление, а по кредиту - списание выбывших ОС.

Счет 01 «Основные средства» имеет субсчета:

1. Основные средства в организации; 01.2 Выбытие основных средств

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких юридических лиц, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Учет поступления основных средств.

Основные средства поступают в организацию из нескольких источников.

1. Приобретение основных средств.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
При приобретении у юридического лица
1	Отражена стоимость приобретенных основных средств	08	60
2	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику	19	60
3	Отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния в котором они пригодны к использованию (без учета НДС)	08	60
4	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию	19	60
5	Оприходование основных средств	04	08
6	Оплачены приобретенные основные средства и расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (в том числе НДС)	60	51, 50
7	Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств	68	19

2. Путем внесения учредителями акционерного общества в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Поступившие основные сред­ства оцениваются по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодатель­ством Российской Федерации, причем согласован­ная стоимость зачисляется в уставный капитал.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»- внесены объекты основных средств в качестве уставного капитала

б) Д-т сч. 01.1 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». – оприходованы основные средства.

3.Путем безвозмездной передачи (дарения). Поступившие основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования.

Бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08.4 К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

и одновременно -

Д-т сч. 01.1 «Основные средства» К-т сч. 08.4 «Вложения во внеоборотные активы»;

ежемесячно по мере начисления амортизации -

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

регулируется источниками образования -

Д-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

4.Путем перевода в состав основных средств лизингового имущества, используемого в производственной или управленческой деятельности организации.

При этом производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Эта ситуация может возникнуть в двух случаях:

• договор лизинга не был заключен по тем или иным причинам, а производ­ственный процесс позволяет использовать приобретенный объект основных средств (оборудование)

• по окончании договора лизинга, если условиями договора не был предусмотрен переход лизингополучателю права собственности на переданное имущество, или он от такого права отказался.

5.Путем осуществления капитальных вложений, к которым относятся строительство новых и реконструкция действующих предприятий, приобретение и изготовление основных средств, затраты по формированию основного стада скота, а также затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и т.п.

Оценка капитальных вложений производится в сумме факти­ческих затрат, и при оприходовании объектов основных средств составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» - при опри­ходовании основных средств, поступивших в порядке осуществ­ления капитальных вложений - строительства, реконструкции, модернизации и изготовления объектов основных средств, при списании затрат по закладке и выращиванию многолетних насаж­дений.

В последнем случае одновременно производится бухгалтерская запись по переводу молодняка животных во взрослое стадо:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

При приобретении основных средств в реализационную цену включается налог на добавленную сто­имость, который все организации учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и обязаны ежемесячно списывать: при принятии объекта к учету и расчетах с подрядчиками и поставщиками отражаются расчеты с бюджетом по НДС - Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19

6. Путем получения объектов основных средств по договору мены. Стоимость товаров (ценностей), оприходованных по договору мены, устанавливают исходя из продажной стоимости продукции, отгруженной по этому договору. Стоимость переданных ценностей теперь устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно в сравнимых об­стоятельствах определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, если организация будет приобретать основ­ные средства по договору мены, то первоначальная стоимость этих основных средств будет формироваться по стоимости обменива­емого имущества исходя из цены этого имущества, по которой организация его реализует в сравнимых обстоятельствах.

При вводе в эксплуатацию основные средства приходуются по следующей счетной формуле: Д сч. 01 «Основные средства» К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Учтенный на счете 19 налог на добавленную стоимость по основным средствам списыва­ется в уменьшение задолженности бюджету с момента ввода основных средств в эксплуатацию при условии их оплаты поставщикам по следующей счетной формуле:

Д сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К сч. 19 «Налог на добавленную стоимость»

Если объект приобретен для эксплуатации в подразделениях социальной сферы, то делается следующая запись: К сч.19 Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»