50. Касовий метод як альтернативний загальному порядку обліку податку на додану вартість.

Касовий метод може обрати особа, яка протягом останніх дванадцяти календарних місяців мала оподатковувані поставки, вартість яких не перевищувала 300000,00 грн. без ПДВ (вимога пп. 7.3.9 Закону № 168). Такими особами можуть бути як особи, які добровільно зареєструвалися платниками ПДВ відповідно до вимог п. 2.2 Закону № 168, так і особи, які зареєструвалися платниками ПДВ в обов’язковому порядку відповідно до вимог п. 2.3 Закону № 168 (наприклад, особи, що здійснюють операції з реалізації конфіскованого майна до досягнення ними 300-тисячної межі). Крім того, платники ПДВ, які продають теплову енергію, природний газ (з огляду на вартість його транспортування), надають послуги з постачання води, послуги водовідводу або послуги, вартість яких включається до складу квартплати або плати за утримання житла (далі — комунальні підприємства), повинні по поставках зазначених товарів (послуг) в обов’язковому порядку визначати базу оподаткування ПДВ за касовим методом (відповідно до пп. 11.11 Закону № 1681).Але при цьому покупцями зазначених товарів (послуг) мають бути фізособи - неплатники ПДВ, а також бюджетні установи (платники або неплатники ПДВ) і ЖЕКи.У пп. 7.3.9 Закону № 168 є обмеження щодо застосування касового методу. Так, платник ПДВ, що використовує касовий метод з ПДВ, не має право застосовувати його до імпортно-експортных операцій, а також до операцій, пов’язаних з постачанням підакцизних товарів. Для того щоб почати використовувати касовий метод, підприємству необхідно прийняти не тільки відповідне самостійне рішення2, але і повідомити про це ДПІ. Рішення про використання касового методу (далі — рішення), самостійно прийняте підприємством, подається до ДПІ разом з: 1. Реєстраційною заявою платника податку на додану вартість за формою № 1-Р (додаток № 1 до Наказу ДПАУ № 79, далі — Заява). В цьому випадку касовий метод можна використовувати на підприємстві з моменту реєстрації останнього в ДПІ платником ПДВ. При цьому касовий метод не може бути змінений до кінця року, в якому підприємство було зареєстроване як платник ПДВ;2. Декларацією з ПДВ за той звітний період, в якому підприємством було прийняте вищеназване рішення. В цьому випадку касовий метод можна використовувати на підприємстві з початку податкового періоду, наступного за тим, в якому було ухвалене рішення про його застосування. При цьому касовий метод не може бути змінений на інший метод протягом 12 місячних (4 квартальних) податкових періодів.

51. Особливості обліку податку на додану вартість за окремими видами економічної діяльності та господарськими операціями.

Існують особливості оподаткування операцій особливого виду (бартерних операцій, страхової діяльності, нерезидентів, дивідендів, тощо). Розглянемо як відбувається нарахування податку по таких операціях: А) доходи та витрати від здійснення бартерних операцій визначаються виходячи з договірної ціни такої операції, але не нижчої за звичайні ціни. Тобто, якщо податкові органи вважають, що ціни були заниженими (завищеними), вони мають право донарахувати податок, використовуючі ціни, що склалися на ринку; Б) оподаткування страхової діяльності. Об”єктом оподаткування у страхових організацій виступає не прибуток, а оподатковуваний дохід. Його сума підраховується так: сума валових внесків, отриманих від операцій страхування і перестрахування ризиків зменшується на суму страхових платежів, сплачених за договорами перестрахування. Основна ставка оподаткування становить 3%. В) оподаткування дивідендів. Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам, нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі основної ставки, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми дивідендів на суму такого податку. Г) оподаткування доходів від виконання довгострокових договірних зобов'язань. Платник податку може вибрати особливий порядок оподаткування результатів діяльності, що здійснюється за довгостроковим договором. Чому для таких операцій введено особливий порядок оподаткування? Тому що отримання доходів у виконавця розірвано у часі з витратами. В результаті, лише по завершенню такого договору можна підрахувати прибуток від такої операції. Резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям може обрати спеціальний режим оподаткування. Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

52. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість: методика і особливості обліку ПДВ. Iнструкцію тепер приведено у відповідність до нового плану рахунків та П(С)БО. Рахунок 643 «Податкові зобов’язання» є активним - у разі здійснення операцій продажу збільшення податкових зобов’язань у момент отримання коштів відбувається за дебетом рахунка 641 у кореспонденції з кредитом рах. 643. Рахунок 644 «Податковий кредит» наказано вважати пасивним. Суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість відображаються платниками цього податку за кредитом субрахунка 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість» у кореспонденції з дебетом: 1.1. Рахунків 70 «Доходи від реалізації», 71 «Iнший операційний дохід», 74 «Iнші доходи» (далі - рахунки обліку доходів) у випадках: поставки готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів, в оплату за які кошти (інші активи) від покупця на дату поставки (передачі, виконання) підприємство не одержало; збільшення після поставки суми компенсації за поставку готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів; одержання готівкових коштів за товари, роботи та послуги; передачі об’єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу). Субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" у випадках: отримання підприємством коштів від покупців (замовників) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів і комісійних товарів, що підлягають поставці (передачі, виконанню); отримання комітентом коштів або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера. Після поставки попередньо оплаченої продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей. Рахунків обліку витрат діяльності - у випадках: втрат і витрат матеріальних цінностей та інших ресурсів понад встановлені норми; ліквідації основних фондів за рішенням платника податку у випадках, передбачених законодавством; безоплатної поставки матеріальних цінностей (у тому числі основних фондів), робіт і послуг; невиробничого використання матеріальних цінностей (окрім основних фондів), робіт і послуг. 1.4. Рахунків 10 "Основні засоби" і 11 "Інші необоротні матеріальні активи" - у випадку переведення основних фондів до складу основних невиробничих фондів. При застосуванні підприємством - платником податку касового методу податкового обліку податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість: 5.1. Суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість на дату одержання від покупців коштів або на дату отримання інших видів компенсацій вартості готової продукції (товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів, робіт і послуг) відображаються за кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість", у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 "Податкові зобов'язання". Сума податку на додану вартість з вартості відвантаженої готової продукції (товарів, інших матеріальних і нематеріальних активів, виконаних робіт і послуг) відображається за кредитом субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" у кореспонденції з дебетом рахунків обліку доходів.