Тема. Себестоимость продукции (работ, услуг)

1. Себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация затрат.

2. Смета затрат на производство и реализацию продукции.

3. Калькуляция себестоимости продукции.

1. Себестоимость продукции (работ, услуг). Классификация расходов

Себестоимость продукции (работ, услуг) является стоимостным выражением расходов предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является важнейшим качественным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На уровень себестоимости продукции оказывает влияние объем, ассортимент, качество продукции, использование материалов и энергетических ресурсов, использование оборудования, организация труда и его производительность, многие другие факторы. Себестоимость продукции является основой для формирования цены на продукцию, определяет величину прибыли и рентабельности продукции. Показатель себестоимости продукции используется при определении экономической эффективности капитальных вложений, новой техники и технологии. Расчет плановой себестоимости отдельных видов продукции используют для определения потребности в оборотных средствах, для составления финансового плана. Снижение себестоимости продукции – основной источник получения большей прибыли.

Целью учета себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Для достижения этой цели затраты, формирующие себестоимость продукции, должны быть сгруппированы по определенным признакам. Применяются следующие виды группировки затрат:

1. По видам продукции, в т.ч. отдельных изделий, изготовленных по отдельным заказам, или групп однородной продукции. С помощью такой группировки определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.

2. По месту возникновения: цехам, участкам и др. административно- обособленным структурным подразделениям предприятия.

3. По отношению к производственному процессу:

• основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, т.е. затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих с отчислениями на социальные мероприятия, а также др. затраты непосредственно связанные с изготовлением данного вида продукции;

• накладные – связаны с управлением и обслуживанием производственного процесса.

Соотношение основных и накладных затрат определяется многими факторами: масштабами производства, техническим уровнем, степенью совершенства и организацией производства и управления и пр.

4. По способу отнесения затрат к конкретному объекту расходов:

• прямые – затраты, технологически неизбежные, вызываемые процессом изготовления каждого вида продукции и относимые непосредственно на себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) прямым путем (затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, зар. плату производственных рабочих с отчислениями на социальные мероприятия);

• косвенные (непрямые) – затраты на обслуживание производства, управление и пр., которые при наличии производства нескольких видов продукции (объектов калькуляции) прямо на себестоимость конкретного вида продукции отнесены быть не могут, поэтому по видам продукции распределяются косвенным путем с помощью специальных методов - пропорционально принятому в соответствующей отрасли промышленности базису (например, пропорционально заработной плате, объему производства продукции (работ, услуг), прямым затратам или какому-либо другому базису).

Однако в известной степени такое деление условно и зависит от особенностей технологического процесса и организации производства. Например, на предприятиях добывающей отрасли промышленности (угольная, железорудная), на предприятиях вырабатывающих электрическую и тепловую энергию и на некоторых других, производящих один вид продукции, – все затраты являются прямыми. На предприятиях, выпускающих разнообразные виды продукции или там, где производится несколько видов продукции из исходного сырья – даже затраты сырья и основных материалов требуют условного (косвенного) распределения (например, при помощи коэффициентов распределяют основные затраты между различными видами пиломатериалов, нефтепродуктов и т.д.).

5. По степени зависимости от объема производства продукции:

• переменные – затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели и пр., расходы на выплату заработной плата производственным рабочим (сдельщикам) с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие расходы, вызванные непосредственно технологическим процессом производства продукции);

• условно-постоянные - затраты, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на содержание аппарата управления цехов, расходы на отопление и освещение помещений, амортизационные отчисления и пр.). При увеличении объема производства продукции условно-постоянные расходы распределяются на больший объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.

4. По однородности состава затрат – элементные (однородные, например, затраты на сырье, материалы и пр.) и комплексные (состоящие из нескольких однородных, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы).

5. По экономическому содержанию (или по видам расходов):

• по экономическим элементам (смета затрат);

• по статьям калькуляции (калькуляция себестоимости продукции).

2. Смета затрат на производство и реализацию продукции

Экономические элементы затрат – это экономически однородные по составу затраты на выпуск и реализацию совокупной продукции предприятия независимо от места их образования.

Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех затрат на производство и реализацию продукции по видам, т.е. позволяет определить, что именно расходуется и на какую сумму в целом по предприятию (на весь объем продукции) без выявления места возникновения и отнесения затрат.

Используется единая для всех промышленных предприятий группировка затрат по экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация основных фондов и нематериальных активов;

- прочие затраты.

В состав элемента «Материальные затраты» включаются затраты на:

1) сырье и материалы, которые использованы как основные и вспомогательные материалы при изготовлении продукции (работ, услуг) или для хозяй­ственных нужд, технических целей;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые использованы в деятельности предприятия;

3) приобретенные у сторонних предприятий и организаций любое топливо и энергия всех видов, которые использованы на технологические и прочие операционные цели, в том числе на эксплуатацию транспортных средств, отопление и освещение помещений, на производство из топлива тепло- и электроэнергии, которые потреблены в деятельности предприятия;

4) строительные материалы, запасные части, которые использованы для ремонта основных средств;

7) прочие материальные затраты, которые отражают стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производственного и непроизводственного характера;

Из затрат на материальные ценности, которые включаются в себестоимость продукции, вычитается стоимость обратных отходов.

Обратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства начального материала (химические и физические) и из-за этого используются с повышенными расходами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению.

К обратным отходам не относят:

- остатки материальных ценностей, которые согласно установленной технологии передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (работ, услуг);

- попутная продукция, которая получается одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включают:

• расходы на выплату основной заработной платы;

• расходы на выплату дополнительной заработной платы.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включают:

• отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование;

• отчисления на обязательное социальное страхование;

• отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

• отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве.

К элементу «Амортизация основных фондов и нематериальных активов» относится сумма начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов.

К элементу «Прочие затраты» относят затраты:

• на командировку физических лиц;

• на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятия;

• на проведение аудита;

• на транспортное обслуживание;

• на приобретение лицензий и других специальных разрешений, которые выданы для ведения хозяйственной деятельности;

• на охрану труда;

• связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений;

• по страхованию рисков;

• на проведение рекламных мероприятий;

• налоги, сборы и прочие обязательные платежи;

• прочие операционные затраты.

Общегосударственные налоги, сборы и другие обязательные платежи, установленные Законом Украины «О системе налогообложения»: - плата за землю; - налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; - сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; - сбор за использование природных ресурсов (сбор за специальное использование водных ресурсов; сбор за специальное использование лесных ресурсов; сбор за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых); - сбор за загрязнение окружающей природной среды; - рентная плата за нефть и природный газ собственной добычи; - отчисление от платы за транзит природного газа, нефти и аммиака территорией Украины; - единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины; -портовые сборы; - страховые взносы на социальное страхование от несчастного случая; - местные налоги и сборы (сбор за парковку автотранспорта; гостиничный сбор; налог с рекламы; коммунальный налог; сбор на право использования местной символики).

3. Калькуляция себестоимости продукции

Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет осуществить контроль и анализ расходов по их целевому назначению в процессе производства (по цехам, участкам и видам изделий) и не показывает на какие цели или нужды осуществлены такие затраты. Поэтому необходима группировка затрат по статьям калькуляции, по которой и исчисляется себестоимость конкретного вида продукции. Классификация затрат по калькуляционным статьям расходов раскрывает целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.

Расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям калькуляции:

• сырье и материалы;

• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• обратные отходы (вычитаются);

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• потери от брака;

• другие производственные расходы;

• попутная продукция (вычитается).

В статью калькуляции «Сырье и материалы» включают стоимость:

• сырья и основных материалов, входящих в состав продукции, которая изготавливается, образуя ее основу, или является необходимыми компонентами при изготовлении продукции (работ, услуг);

- вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении продукции (работ, услуг), для содействия в производственном процессе, для упаковывания продукции (если упаковка согласно установленному технологическому процессу проводится в процессе производства продукции до сдачи ее на склад готовой продукции);

- малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок эксплуатации которых меньше одного года (или нормального операционного цикла, если он больше одного года), которые используются в процессе производства продукции.

В статью калькуляции «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают стоимость:

- покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования продукции, которая выпускается, которые требуют дополнительных расходов труда по их обработке или сборке;

- работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями.

К статье калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относят расходы на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием), которые непосредственно используются в процессе производства продукции (например, расходы на топливо для плавильных агрегатов, печей и т.д., расходы на электроэнергию для электропечей в плавильном и др. производствах и т.д.).

В статье калькуляции «Обратные отходы» отражают стоимость обратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных расходов, отнесенных на себестоимость продукции.

В статью калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» включают расходы на выплату основной заработной платы, исчисленной согласно принятым предприятием системам оплаты труда, в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих, занятых производством продукции.

В статью калькуляции «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включают расходы на выплату производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы.

В статью калькуляции «Отчисления на социальное страхование» включают:

- отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование рабочих, занятых производством продукции;

- отчисления на обязательное социальное страхование рабочих, занятых производством продукции;

- отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы рабочих, занятых производством продукции;

- отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве.

В статью калькуляции «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают:

1) амортизационные отчисления от стоимости производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производ­ственных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов;

2) расходы на содержание и эксплуатацию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств (технический осмотр, техническое обслуживание);

3) расходы на ремонты, которые осуществляются для поддержания в рабочем состоянии производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта и инструментов и приборов из состава основных производственных средств;

4) прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов.

В статью калькуляции «Общепроизводственные расходы» включают:

1) расходы на управление производством:

- на содержание работников аппарата управления производством (цехами, участками и т.п.);

- на оплату служебных командировок персонала цехов, участков в пределах норм, предусмотренных законодательством;

- на приобретение специализированной литературы для информационного обеспечения производственной деятельности цеха, участка и т.п.;

2) амортизацию основных средств и прочих необоротных материальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

3) амортизацию нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

4) расходы некапитального характера, связанные с усовершенствованием технологий и организацией производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств в ходе производственного процесса;

5) расходы на обслуживание производственного процесса;

6) расходы на охрану труда;

7) расходы на пожарную и сторожевую охрану (включая оплату услуг сторонних предприятий за пожарную и сторожевую охрану) цеха, участка;

8) налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи, непосредственно связанные с производственным процессом и количеством выпускаемой продукции;

9) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, которые находятся в собственности предприятия (кроме расходов, которые подлежат амортизации);

10) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;

11) прочие расходы цеха, участка.

К статье калькуляции «Потери от брака» относят:

- стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов) по технологическим причинам;

- стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных во время отладки оборудования;

- стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых в технологическом потоке при их производстве, обработке, паковке; разбитых во время транспортировки на производстве (бой);

- расходы на устранение брака;

- технологические потери.

К статье калькуляции «Другие производственные расходы» относят расходы, связанные с эпизодическими и периодическими испытаниями качества изделий, деталей, узлов относительно проверки их на соответствие требованиям установленных стандартов или технических условий.

В статью калькуляции «Попутная продукция» включают стоимость попутной продукции, полученной одновременно с основным (целевым) продуктом, то есть в едином технологическом процессе. Эта продукция по качеству соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и назначается для дальнейшей переработки или отпуска сторонним предприятиям.

Тема. Прибыль и рентабельность

1. Прибыль: понятие, методика расчета чистой прибыли предприятия.

2. Рентабельность: понятие, виды рентабельности.

1. Прибыль: понятие, методика расчета чистой прибыли предприятия

Прибыль (убыток) – это финансовый результат деятельности предприятия.

Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

• характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

• является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

• является источником формирования бюджетов разных уровней.

Определенную роль играют и убытки – они высвечивают ошибки и просчеты в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

В соответствии с П(С)БУ № 3 “Отчет о финансовых результатах” прибыль характеризуется как сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.

В общем виде прибыль (убытки) может быть получена как от реализации продукции (работ, услуг), которая выпускается (выполняется) предприятием, так и от другой деятельности: реализация покупных материальных ценностей, сдача в аренду основных фондов, долевое участие в совместных предприятиях и пр.

Классификация деятельности предприятия представлена на рисунке 1.

Деятельность предприятия

Обычная

Чрезвычайная

Операционная

Другая

Р

Основная

Другая

Финансовая

Инвестиционная

исунок 1 - Классификация видов деятельности предприятия

Операционная деятельность – это основная деятельность предприятия, приносящая доход, а также прочие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность – операции, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода.

Прочая операционная деятельность: – реализация иностранной валюты; - реализация прочих оборотных активов; - операционная аренда активов; - исследования и разработки; - получение и уплата пени, штрафов, неустоек и других санкций и др.

Инвестиционная деятельность - вложение капитала с целью получения дохода, например: - операции с необоротными активами; - предоставление займов; - поступление дивидендов от финансовых инвестиций; - реализация имущественных комплексов и др.

Финансовая деятельность – приводит к изменениям размера и состава собстенного и заемного капитала предприятия, например: - выпуск (эмиссия) акций; - получение и погашение кредитов; - выплата дивидендов; - уплата процентов за пользование денежными средствами и др.

Чрезвычайная деятельность – операции и события, которые отличаются от обычной деятельности и происходят нечасто и нерегулярно, т.е. ликвидация последствий пожаров, наводнений, техногенных аварий и пр.

Схема формирования чистой прибыли предприятия (в соответствии с “Отчетом о финансовых результатах”) представлена на рисунке 2.

Административные расходы предприятия связаны с управлением и обслуживанием предприятия в целом, например: - содержание аппарата управления и драгого общехозяйственного персонала; - расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения; - налоги, сборы, обязательные платежи; - расходы связи и пр.

Расходы на сбыт – связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), например: - содержание подразделений сбыта; - оплата труда работников сбыта; - предпродажная подготовка товаров; - реклама и исследования рынка и пр.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

“ – “ НДС, акцизный сбор, другие налоги и сборы (для

соответствующих плательщиков)

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

“ – “ Производственная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

Валовая прибыль (убыток)

“ + “ Другие операционные доходы

“ – “ Административные расходы

“ – “ Расходы на сбыт

“- “ Другие операционные расходы

Финансовый результат (прибыль или убыток) от операционной деятельности

“ + “ Доходы от инвестиционной и финансовой деятельности

“ – “ Расходы на инвестиционную и финансовую деятельность

Финансовый результат (прибыль или убыток) от обычной деятельности до

налогообложения

“ – “ налог на прибыль

Финансовый результат (прибыль или убыток) от обычной деятельности

после налогообложения

“ + “ Чрезвычайные доходы; “ – “ Чрезвычайные расходы

“ – “ Налог с чрезвычайной прибыли

Чистая прибыль (убыток)

Рисунок 2 - Схема формирования чистой прибыли предприятия

2. Рентабельность: понятие, виды рентабельности

Абсолютная величина прибыли, при всей важности этого показателя, не дает полного представления об эффективности работы предприятия и не может быть непосредственно применена для сравнения результативности производственно-хозяйственной деятельности нескольких предприятий или одного предприятия в разные периоды времени. Равная прибыль еще не свидетельствует об одинаково успешной работе, так как для ее получения могут быть использованы различные ресурсы. Поэтому для оценки эффективности (качества) работы предприятия используют относительный показатель – рентабельность. Рентабельность показывает величину прибыли, полученную в расчете на единицу вложенных ресурсов.

Различиают следующие виды рентабельности:

1) Рентабельность производства – характеризует эффективность использования предприятием основных и оборотных средств:

Р _{произв.} = (П / (Ф^ср..г. _перв. + С_об.ср.)) * 100 %, (1)

где П – прибыль предприятия от всех видов деятельности, грн.

С_об.ср. – средняя стоимость оборотных средств, грн.;

Ф^ср..г. _перв. - среднегодовая стоимость основных средств, грн.

Использование для расчетов суммы чистой прибыли предприятия (т.е. после налогообложения) более точно характеризует эффективность деятельности предприятия за определенный период (обычно год).

2) Рентабельность продукции (работ, услуг) – характеризует эффективность производства и реализации отдельных видов продукции (работ, услуг):

Р _пр. = (П _р./ С) * 100 %, (2)

где П _р. – прибыль от реализации данного вида продукции (работ, услуг), грн.;

С – полная себестоимость данного вида продукции (работ, услуг), грн.

3. Рентабельность собственных средств – характеризует эффективность использования собственных средств предприятия (уставный капитал и пр.):

Р _с.с. = (П / СС) * 100 %, (8.3)

где П – прибыль предприятия от всех видов деятельности, грн.

СС – средняя (за период) величина собственных средств предприятия, грн.

4) Рентабельность продаж – показывает величину прибыли в одной грн. выручки от реализации продукции (работ, услуг):

Р _продаж = (П _р. / В) * 100 %, (4)

где П _р. – прибыль от реализации продукции (работ, услуг), грн.;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и пр. налогов и сборов, грн.