8. Облік застави

Цінні папери та інші активи, які є предметом застави, мають обліковуватися за ринковою вартістю з врахуванням дисконту, який відображає зміну ринкової вартості активу, а також можливі резерви на втрати від примусового продажу цих цінностей. Як правило, дисконт дорівнює від 20 % до 50 % від ринкової вартості активу.

Власні активи, що надані банком під заставу і які лишаються його власністю, лишаються обліковуватися за балансом, але за окремими рахунками. Одночасно зобов’язання банку за переданими в заставу активами обліковуються за позабалансом:

Д-т 9510 Надана застава на

К-т 9900 Контррахунок групи 990

Якщо банк передає у заставу грошові кошти, вони обліковуються за рахунками гарантійних депозитів, які у класі 1 Плану рахунків виділені на синтетичному рівні — рахунок 1511 «Гарантійні депозити в інших банках».

Активи, отримані в заставу, обліковуються позабалансом, крім грошових депозитів.

Якщо банк отримує в заставу грошові кошти, вони обліковуються за рахунками гарантійних депозитів, які у класі 1 Плану рахунків виділені на синтетичному рівні — рахунок 1611 «Гарантійні депозити інших банків».

9. Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики

Облік збільшення та зменшення суми резервів проводиться за такими рахунками:

7701	Відрахування резервів під заборгованість інших банків
7702	Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам

Банки створюють резерви для відшкодування можливих втрат за основним боргом (без процентів та комісій) за всіма видами наданих кредитів у національній та іноземній валютах за винятком бюджетних кредитів, а також кредитів між установами в системі одного банку.

Обсяг резервів визначається відповідно до загальної кредитної заборгованості за кожною групою кредитів, класифікованих за ступенем ризику з урахуванням коефіцієнтів ризику та щокварталу уточнюється. Для нарахування резервів банк проводить оцінювання кредитної заборгованості.

Вартість майна та майнових прав позичальника, оформлених під заставу, визначається банком при кредитуванні за реальною (ринковою) вартістю з урахуванням практичної складності при реалізації майна в разі невиконання позичальником своїх зобов’язань.

У розрахунок розміру резерву за кредитами, наданими під заставу державних цінних паперів, включається вартість застави, визначеної договором застави, але не більш як реальна (ринкова) вартість.

Якщо банки не проводять перегляд вартості заставленого майна відповідно до встановлених строків, резерв формується на всію суму основного боргу за кредитами, незалежно від наявності застави.

Резерв формується головним банком та його філіями. Резерв під стандартну заборгованість за кредитами обліковується на балансі головного банку, а резерв під нестандартну заборгованість — на балансі установ банку, які зареєстровані як платники податку.

Резерви поділяються на такі:

• спеціальні резерви, які створюються для відшкодування можливих збитків за кредитами, дебіторською заборгованістю банків та іншими активами;

• загальні резерви — створюються для відшкодування можливих непередбачених ризиків.

Спеціальні резерви обліковуються на контрактивних рахунках:

• Групи 159 — балансові рахунки: 1590 «Резерви під нестандарт­ну заборгованість інших банків»; 1591 «Резерви під стандартну заборгованість інших банків». Названі рахунки є контрактивними до рахунків розділу 15 «Кошти в інших банках».

• Групи 240 — балансові рахунки: 2400 «Резерви під нестандарт­ну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам»; 2401 «Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам». Ці рахунки є контрактивними до рахунків розділів 20 «Кредити, які надані суб’єктам господарської діяльності», 21 «Кредити, які надані органам загального державного управління», 22 «Кредити, які надані фізичним особам».

У фінансовому обліку відрахування до резерву у повному обсязі визнається витратною статтею. Відрахування до резервів супроводжується відповідними бухгалтерськими проведеннями:

а)

Дебет	7701	Відрахування у резерв під заборгованість інших банків
Кредит	1590	Резерви під нестандартну заборгованість інших банків
Кредит	1591	Резерви під стандартну заборгованість інших банків

б)

Дебет	7702	Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам
Кредит	2400	Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам
Кредит	2401	Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам

Зменшення розрахункової суми резервів здійснюється кредитуванням рахунків групи 770 «Відрахування в резерви».

При списанні безнадійної заборгованості за рахунок резервів, — виконуються записи:

Д-т Відповідний контрактивний рахунок сформованого резерву

К-т Відповідний рахунок сумнівної заборгованості.

Списана безнадійна заборгованість за рахунок спеціальних резервів обліковується за групою позабалансових рахунків 961 «Борги, списані у збиток». При цьому здійснюються проведення:

Д-т 961 Борги, списані у збиток

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

Списана безнадійна заборгованість враховується за групою позабалансових рахунків 961 «Борги, списані у збиток». При цьому здійснюються проведення:

Д-т 961 Борги, списані у збиток

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

Якщо протягом строку позовної давності банку не вдалося погасити безнадійну кредитну заборгованість, то вона вважається повністю безнадійною і списується з позабалансу.

Загальні резерви формуються за рішенням загальних зборів банку на різні види ризиків за рахунок прибутку, який залишився після сплати дивідендів таким проведенням:

Д-т 5040 Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження

К-т 5020 Загальні резерви.

Протягом року (після затвердження прибутку акціонерами банку), залежно від розміру резерву та його призначення, можуть бути здійснені проведення на його поповнення або зменшення:

Д-т 5030 Прибутки чи збитки минулого року

К-т 5020 Загальні резерви;