Практичне заняття 14 Тема Фінансова звітність
Методичні вказівки
Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.
У таблиці. 14.1, 14.2 представлена|уявляти| методика складання балансу.
Таблиця 14.1
Методика складання активу балансу
|
Найменування статті |
Код рядку |
Сальдо рахунку |
|
1. Необоротні активи |
|
|
|
Нематеріальні активи: |
|
|
|
залишкова вартість |
010 |
ряд.011- ряд.012 |
|
первинна вартість |
011 |
Дт 12 |
|
накопичена амортизація |
012 |
Кт 133 |
|
Незавершене будівництво |
020 |
Дт 15 |
|
Основні засоби: |
|
|
|
залишкова вартість |
030 |
ряд.031- ряд.032 |
|
первинна вартість |
031 |
Дт 10,11 |
|
знос |
032 |
Кт 131,132 |
|
Довгострокові біологічні активи: |
|
|
|
справедлива (залишкова) вартість |
035 |
ряд. 36 - ряд. 37 (залишкова вартість) або Дт 161, 163, 165 (справедліва вартість) |
|
первинна вартість |
036 |
Дт 162, 164, 166 |
|
накопичена амортизація |
037 |
Кт 134 |
|
Довгострокові фінансові інвестиції: |
|
|
|
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
Дт 141 |
|
інші фінансові інвестиції |
045 |
Дт 142, 143 |
|
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
Дт 181, 182, 183 |
|
Відстрочені податкові активи |
060 |
Дт 17 |
|
Інші необоротні активи |
070 |
Кт 184 |
|
Всього за розділом 1 |
080 |
∑ряд.10,20,30,35,40,45,50,60,70 |
|
2. Оборотні активи |
|
|
|
Запаси: |
|
|
|
виробничі запаси |
100 |
Дт 20, 22 |
|
поточні біологічні активи |
110 |
Дт 21 |
|
незавершене виробництво |
120 |
Дт 23, 25 |
|
готова продукція |
130 |
Дт 26, 27 |
|
товари |
140 |
Дт 281, 282, 283, 284 за вирахуванням Кт 285 |
|
Векселі одержані |
150 |
Дт 34 |
Продовження таблиці 14.1
|
Найменування статті |
Код рядку |
Сальдо рахунку |
|
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
|
чиста реалізаційна вартість |
160 |
Ряд. 161- ряд.162 |
|
первісна вартість |
161 |
Д т36 |
|
резерв сумнівних боргів |
162 |
Кт 38 |
|
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
|
|
|
з бюджетом |
170 |
Дт 641, 642 |
|
за виданими авансами |
180 |
Дт 371 |
|
з нарахованих доходів |
190 |
Дт 373 |
|
із внутрішніх розрахунків |
200 |
Дт 682, 683 |
|
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Дт 372,374,375,377, 685, 66, 65 |
|
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
Дт 352 |
|
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
|
в національній валюті |
230 |
Дт 301,311, 313, 333, 351 |
|
в іноземній валюті |
240 |
Дт 302, 312, 314, 334, 351 |
|
Інші оборотні активи |
250 |
Дт 331, 332, 643,644 |
|
Всього за розділом 2 |
260 |
∑ряд.100-150,160,170-250 |
|
3. Витрати майбутніх періодів |
270 |
Дт 39 |
|
Баланс |
280 |
ряд.080+ряд.260+ ряд. 270 |
Таблиця 14.2
Методика складання пасиву балансу
|
Найменування статті |
Код рядку |
Сальдо рахунку |
|
1. Власний капітал |
|
|
|
Статутний капітал |
300 |
Кт 40 |
|
Пайовий капітал |
310 |
Кт 41 |
|
Додатковий вкладений капітал |
320 |
Кт 421,422 |
|
Інший додатковий капітал |
330 |
Кт 423-425 |
|
Резервний капітал |
340 |
Кт 43 |
|
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
Кт 441 або (Дт 442) |
|
Неоплачений капітал |
360 |
(Дт 46) |
|
Вилучений капітал |
370 |
(Дт 45) |
|
Всього за розділом 1 |
380 |
Ряд.300+310+320+330+ +340±350 -360 - 370 |
Продовження таблиці 14.2
|
Найменування статті |
Код рядку |
Сальдо рахунку |
|
2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
|
|
|
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
Кт 471, 472 |
|
Інші забезпечення |
410 |
Кт 473, 474 |
|
Цільове фінансування |
420 |
Кт 48 |
|
Всього за розділом 2 |
430 |
∑ряд. 400, 410, 420 |
|
3. Довгострокові зобов'язання |
|
|
|
Довгострокові кредити банків |
440 |
Кт 501-504 |
|
Інші довгострокові фінансові зобов'язання |
450 |
Кт 505, 506, 51, 52 |
|
Відстрочені податкові зобов'язання |
460 |
Кт 54 |
|
Інші довгострокові зобов'язання |
470 |
Кт 53, 55 |
|
Всього за розділом 3 |
480 |
∑ряд.440, 450, 460, 470 |
|
4. Поточні зобов'язання |
|
|
|
Короткострокові кредити банків |
500 |
Кт 60 |
|
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
Кт 61 |
|
Векселі видані |
520 |
Кт 62 |
|
Заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
Кт 63 |
|
Поточні зобов'язання за розрахунками: |
|
|
|
з одержаних авансів |
540 |
Кт 681 |
|
з бюджетом |
550 |
Кт 641, 642 |
|
з позабюджетних платежів |
560 |
Кт 685 |
|
зі страхування |
570 |
Кт 65 |
|
з оплати праці |
580 |
Кт 66 |
|
з учасникам |
590 |
Кт 67 |
|
із внутрішніх розрахунків |
600 |
Кт 682, 683 |
|
Інші поточні зобов'язання |
610 |
Кт 372,643,644, 684,685 |
|
Всього за розділом 4 |
620 |
∑ ряд. 500-610 |
|
5. Доходи майбутніх періодів |
630 |
Кт 69 |
|
Баланс |
640 |
ряд. 380+ ряд.430+ряд. 480+ ряд. 620+ ряд. 630 |
Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
У таблиці. 14.3 представлена|уявляти| методика складання І розділу звіту про фінансові результати.
Таблиця 14.3
Методика складання І розділу звіту про фінансові результати
|
Стаття |
Код рядка |
Підстава|основа| для заповнення у разі використання для обліку витрат рахунків класу 9 |
|
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Оборот за Кт 70 |
|
ПДВ |
015 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 701, 702, 703 - Кт 641 / ПДВ |
|
Акцизний збір |
020 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 701, 702, 703 - Кт 641/ акцизний збір |
|
Інші вирахування з доходу |
030 |
Оборот за Дт 704 |
|
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
ряд. 010 - ряд.015, 020, 030 |
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
Оборот|зворот| за Дт |90 |
|
Валова: прибуток збиток |
050 055 |
ряд. 035 – ряд. 040 |
|
Інші операційні доходи |
060 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 71 – Кт 79 |
|
Адміністративні витрати |
070 |
Оборот за Дт 92 |
|
Витрати на збут |
080 |
Оборот за Дт 93 |
|
Інші операційні витрати |
090 |
Оборот за Дт 94 |
|
Фінансовий результат операційної діяльності: прибуток збиток |
100 105 |
ряд. 050 (055) + (-) ряд. 060 – (+) ряд.070, 080, 090 |
|
Дохід від участі в капіталі |
110 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 72 - Кт 792 |
|
Інші фінансові доходи |
120 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 73 - Кт 792 |
|
Інші доходи |
130 |
Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 74 - Кт 793 |
|
Фінансові витрати |
140 |
Оборот за Дт 95 |
Продовження таблиці 14.3
|
Стаття |
Код рядка |
Підстава|основа| для заповнення у разі використання для обліку витрат рахунків класу 9 |
|
Втрати від участі в капіталі |
150 |
Оборот за Дт 96 |
|
Інші витрати |
160 |
Оборот за Дт 97 |
|
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування: прибуток збиток |
170 175 |
стор. 100 (105) + (-) стр.110, 120, 130 – (+) стор. 140, 150, 160 |
|
Податок на прибуток |
180 |
Оборот за Дт 981 |
|
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності: прибуток збиток |
190 195 |
ряд. 170 - ряд. 180 або ряд.175 |
|
Надзвичайні: доходи |
200 |
Оборот за Кт 75 |
|
витрати |
205 |
Оборот за Дт 99 |
|
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
Оборот за Кт 982 |
|
Чиста: прибуток збиток |
220 225 |
ряд. 190 (195) + (-) ряд. 200 – (+) 205, 210 |
На рис. 14.1 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції.
-
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
=
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
ПДВ
Акцизний збір
-
Інші збори і податки з обороту
Інші вирахування з доходу
Рис.14.1 Алгоритм розрахунку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції
На рис. 14.2 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку валового прибутку.
|
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
|
- |
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
|
= |
|
Валовий прибуток (збиток) |
Рис. 14.2 Алгоритм розрахунку валового прибутку
На рис.14.3 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку фінансового результату від операційної діяльності
|
Валовий прибуток (збиток) |
|
+ (-) |
|
Інші операційні доходи |
|
- (+) |
|
Адміністративні витрати |
|
Витрати на збут |
|
Інші операційні витрати |
|
= |
|
Фінансовий результат від операційної діяльності |
Рис. 14.3 Алгоритм розрахунку фінансового результату від операційної діяльності
На рис. 14.4 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку фінансового результату від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування.
|
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
||||
|
|
|
= |
|
|
|
Фінансовий результат від операційної діяльності |
|
Дохід|доход| від участі в капіталі |
|
Фінансові витрати |
|
+ (-) |
- (+) |
|||
|
Інші фінансові доходи |
Втрати від участі в капіталі |
|||
|
Інші доходи |
Інші витрати |
|||
Рис. 14.4 Алгоритм розрахунку фінансового результату від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування
На рис. 14.5 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку прибутку від звичайної|звичної| діяльності.
|
Прибуток від звичайної діяльності |
|
= |
|
Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування |
|
- |
|
Податок на прибуток |
Рис. 14.5 Алгоритм розрахунку прибутку від звичайної|звичної| діяльності
На рис. 14.6 представлений|уявляти| алгоритм визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду
|
Чистий прибуток (збиток) |
||||
|
|
|
|
= |
|
|
Фінансовий результат від звичайної діяльності: прибуток (збиток) |
||||
|
+ (-) |
|
- (+) |
|
- (+) |
|
Дохід від надзвичайної діяльності |
|
Податок на прибуток від надзвичайної діяльності |
|
Втрати від надзвичайної діяльності |
Рис. 14.6 Алгоритм розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду
У таблиці. 14.4 наведена|уявляти| методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат|затрат|" при використанні рахунків|лічби| класу 9 для обліку|урахування| витрат.
Таблиця 14.4
Методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати при використанні рахунків|лічби| класу 9 для обліку|урахування| витрат
|
Назва статті |
Код рядку |
Сума по операціях, що відображаються проводкою |
|
Матеріальні витрати |
230 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 20,22,25 |
|
Витрати на оплату праці |
240 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 66 |
|
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 651-654 |
|
Амортизація |
260 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 13 |
|
Інші операційні витрати |
270 |
Дт 23,92,93,94 – Кт 631, 685 ін. |
|
Всього |
280 |
Стор. 230+240+250+260+270 |
У таблиці. 14.5 наведена|уявляти| методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат|затрат|" при використанні рахунків|лічби| класу 8 для обліку|урахування| витрат.
Таблиця 14.5
Методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати при використанні рахунків|лічби| класу 8 для обліку|урахування| витрат.
|
Назва статті |
Код рядку |
Сума по операціях, що відображаються проводкою |
|
Матеріальні витрати |
230 |
Дт 80 – Кт 20,22,25 |
|
Витрати на оплату праці |
240 |
Дт 81 – Кт 66 |
|
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
Дт 82 – Кт 651-654 |
|
Амортизація |
260 |
Дт 83 – Кт 13 |
|
Інші операційні витрати |
270 |
Дт 84 – Кт 631, 685 і ін. |
|
Всього |
280 |
Стор. 230+240+250+260+270 |
Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання інформації про стан і зміну протягом звітного року грошових потоків, а саме надходження і вибуття грошових коштів підприємства і їх еквівалентів в результаті ведення господарської діяльності.
Грошові потоки в залежності від видів діяльності можна класифікувати, як це представлено на рис. 14.7.
Методи представлення грошових потоків у Звіті про рух грошових коштів наведено на рис. 14.8.
|
Операційна діяльність |
|
Непрямий метод |
|
Коректування прибутку на:
|
|
Інвестиційна діяльність Потоки валовим способом |
|
Фінансова діяльність Потоки валовим способом |
Рис. 14.8 Методи представлення грошових потоків у Звіті про рух грошових коштів
Питання
щодо перевірки ступеня засвоєння
теоретичного
Розв'язання типової задачі
У табл. 14.6 наведено данні о доходах та витратах підприємства. Розрахувати фінансові результати від відповідних видів діяльності.
Таблиця 14.6
Данні про доходи та витрати підприємства, тис. грн.
|
Стаття |
Код рядка |
За звітний період |
|
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
72600 |
|
ПДВ |
015 |
12000 |
|
Акцизний збір |
020 |
100 |
|
Інші вирахування з доходу |
030 |
50 |
|
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
? |
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
27320 |
|
Валовий: прибуток збиток |
050 055 |
? |
|
Інші операційні доходи |
060 |
15000 |
|
Адміністративні витрати |
070 |
4622 |
|
Витрати на збут |
080 |
7659 |
|
Інші операційні витрати |
090 |
1000 |
|
Фінансовий результат операційної діяльності: прибуток збиток |
100 105 |
? |
|
Дохід від участі в капіталі |
110 |
600 |
|
Інші фінансові доходи |
120 |
1200 |
|
Інші доходи |
130 |
700 |
|
Фінансові витрати |
140 |
300 |
|
Втрати від участі в капіталі |
150 |
- |
|
Інші витрати |
160 |
400 |
|
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування: прибуток збиток |
170 175 |
? |
|
Податок на прибуток |
180 |
6269 |
|
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності: прибуток збиток |
190 195 |
? |
Продовження табл. 14.6
|
Стаття |
Код рядка |
За звітний період |
|
Надзвичайні: доходи |
200 |
30 |
|
витрати |
205 |
32 |
|
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
- |
|
Чистий: прибуток збиток |
220 225 |
? |
Рішення.
-
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):
72600 – 12000 – 100 – 50 = 60450 тис. грн.
-
Валовий прибуток = 60450 – 27320 = 33130 тис. грн.
-
Прибуток від операційної діяльності:
33130 + 15000 – 4622 – 7659 – 1000 = 34849 тис. грн.
-
Прибуток від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування:
34849 + 600 + 1200 + 700 – 300 – 400 = 36649 тис. грн.
-
Прибуток від звичайної|звичної| діяльності:
36649 – 6269 = 30380 тис. грн.
-
Чистий прибуток:
30380 + 30 – 32 = 30378 тис. грн.
1 Приклад|зразок| обліку|урахування| фінансових інвестицій за методом участі в капіталі наведено в додатку до П(С) БО 12 "Фінансові інвестиції".
2 Приклад|зразок| визначення суми амортизації дисконту, премії і амортизованій собівартості фінансових інвестицій за даним методом |процента| наведено в додатку|застосуванні| до П(С) БО 12 "Фінансові інвестиції".