Практичне заняття 9 Тема Облік фінансових інвестицій

Ціль заняття: придбання практичних навичок обліку поточних та довгострокових фінансових інвестицій.

Завдання заняття:

1. розглянути:

• методи первісної оцінки фінансових інвестицій;

• методи оцінки фінансові інвестиції на дату балансу;

• умови та методи оцінки доходу, витрат за даними операціями;

2. рішення задач за темою.

Методичні вказівки

Підходи до формування первинної|початкової| вартості поточних фінансових інвестицій наведено на рис. 9.1.

Спосіб придбання		Первинна вартість фінансової інвестиції (собівартість)
За грошові кошти		Ціна придбання + комісійні винагороди + митний збір + податки, збори, обов'язкові платежі + інші витрати, пов'язані з придбанням
Обмін на цінні папери власної емісії		Справедлива вартість переданих цінних паперів
Обмін на інші активи		Справедлива вартість отриманих активів

Рис. 9.1 Первинна|початкова| оцінка поточних фінансових інвестицій

Типові бухгалтерські записи по операціях з поточними фінансовими інвестиціями:

1. Придбання|надбання| короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:

   Дебет	Кредит
   35 "Поточні фінансові інвестиції"	30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| у банках" 36 "Розрахунки з|із| покупцями і замовниками" 37 "Розрахунки з|із| різними дебіторами" 46 "Неоплачений капітал"

2. Реалізація короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:

• на суму доходу від реалізації:

  Дебет	Кредит
  31 "Рахунки у банках"	741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"

• на суму собівартості:

Дебет	Кредит
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"	35 "Поточні фінансові інвестиції"

3. Проведена переоцінка фінансових інвестицій на дату балансу:

• на суму дооцінки:

  Дебет	Кредит
  35 "Поточні фінансові інвестиції"	746"Інші доходи від звичайної діяльності"

• на суму зниження ціни:

Дебет	Кредит
975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	35 "Поточні фінансові інвестиції"

4. Нараховані дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:

   Дебет	Кредит
   373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	73 "Інші фінансові доходи"

5. Відбиті отримані|одержувати| дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки у банках"	373 " Розрахунки за нарахованими доходами"

Організація обліку довгострокових фінансових інвестицій залежить від їх виду та об’єкту інвестування.

Пов'язані сторони – особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на ухвалення фінансових або оперативних рішень іншої сторони.

Суттєвий вплив – повноваження брати участь в ухваленні рішень по фінансовій, господарській і комерційній політиці об'єкту інвестування без здійснення контролю за цією політикою.

Контроль визначається як повноваження, які дають можливість керувати фінансовою, господарською і комерційною політикою об'єкту інвестування з метою отримання вигод від цієї діяльності.

Методи оцінки на дату балансу і обліку|урахування| довгострокових фінансових інвестицій наведені|уявляти| у таблиці 9.1.

Таблиця 9.1

Методи оцінки і обліку|урахування| на дату балансу довгострокових фінансових інвестицій

Рівень впливу інвестора	Метод оцінки і обліку інвестицій
Інвестор не має суттєвого впливу або контролю (менше 20 % голосів)	Фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю
Інвестор має суттєвий вплив на підприємство, але не здійснює контроль (від 20 % до 50 % голосів)	Фінансові інвестиції в асоційовані компанії, дочірні і спільні|спільні| підприємства відбиваються в обліку|урахуванні|: - за методом участі в капіталі; - за справедливою вартістю
Інвестор здійснює контроль (більше 50 % голосів)	Фінансові інвестиції в дочірні підприємства враховуються материнськими компаніями за методом участі в капіталі. Фінансові звіти консолідуються

Асоційоване підприємство – підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Типові проведення по операціях придбання та продажу довгострокових фінансових інвестицій:

1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, придбаних|набутих|:

• у результаті|унаслідок| внеску в статутний капітал підприємства:

  Дебет	Кредит
  14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	46 "Неоплачений капітал"

• за грошові кошти:

Дебет	Кредит
14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	31 "Рахунки у банках"

2. Відбито продаж довгострокових фінансових інвестицій:

• на суму доходу від реалізації:

  Дебет	Кредит
  31 "Рахунки у банках"	741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"

• на суму собівартості реалізованих довгострокових фінансових інвестицій:

Дебет	Кредит
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій"	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, згідно якому балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкту інвестування.

Дивіденди визнаються компанією-інвестором у момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій, оскільки вони розглядаються як повернена частина інвестицій.

Типові проведення по операціях з довгостроковими фінансовими інвестиціями, що враховуються за методом участі в капіталі¹:

1. Відбито дохід|доход| від інвестицій, що враховуються за методом участі в капіталі:

   Дебет	Кредит
   141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"	72 "Дохід від участі в капіталі"

2. Відбиті втрати від інвестицій, що враховуються за методом участі в капіталі:

   Дебет	Кредит
   96 "Втрати від участі в капіталі"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

3. Відбита частка|доля| інвестора в сумі збільшення додаткового капіталу:

   Дебет	Кредит
   141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"	423 "Дооцінка активів"

4. Відбиті компанією - інвестором оголошені до отримання|здобуття| дивіденди:

Дебет	Кредит
373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі"

Довгострокові фінансові інвестиції підприємства, що утримуються|утримується| до строку їх погашення на дату придбання відбиваються в бухгалтерському обліку за собівартістю. На дату балансу вони відображуються за амортизованою собівартістю.

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання унаслідок зменшення корисності, збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

На ринку цінні|коштовні| папери реалізовуються за ринковою вартістю - сумою, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.

Різниця між вартістю придбання та номінальною вартістю є дисконтом або премією.

На рис. 9.2 наведено порядок|лад| визначення суми дисконту і премії по фінансових інвестиціях.

Номінальна вартість	>	Ринкова вартість		Дисконт
Номінальна вартість	<	Ринкова вартість		Премія

Рис. 9.2 Порядок|лад| визначення суми дисконту і премії.

Дисконт або премія амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання|надбання| до дати погашення за методом ефективної ставки відсотка|процента|.

Ефективна ставка відсотка – ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка і премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) та вартості її погашення.

Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

При придбанні|надбанні| фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення, з|із| дисконтом ефективна ставка відсотка|процента| визначається | за формулою:

,

(9.1)

При придбанні|надбанні| фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення, з|із| премією ефективна ставка відсотка|процента| визначається | за формулою²:

,

(9.2)

Типові проведення по операціях з довгостроковими фінансовими інвестиціями, що утримуються|утримується| до строку їх погашення:

1. Відбито надходження|вступ| довгострокових фінансових інвестицій, що утримуються|утримуються| до строку погашення:

   Дебет	Кредит
   143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"	31 "Рахунки в банках"

2. Відбита сума доходу (відсотків|процентів|), яка буде отримана|одержувати| по боргових цінних|коштовних| паперах (розрахований за купонною ставкою відсотка|процента| від номінальної вартості цінного|коштовного| паперу):

   Дебет	Кредит
   373 " Розрахунки за нарахованими доходами"	732 "Відсотки отримані"

3. Нарахована амортизація премії по цінних|коштовних| паперах:

   Дебет	Кредит
   952 "Інші фінансові витрати"	143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

4. Нарахована амортизація дисконту по цінних|коштовних| паперах:

   Дебет	Кредит
   143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"	733 "Інші доходи від фінансових операцій"

5. Отримані|одержувати| відсотки|проценти| за борговими цінними|коштовних| паперами:

   Дебет	Кредит
   31 "Рахунки в банках"	373 " Розрахунки за нарахованими доходами"

6. Погашені боргові цінні|коштовні| папери за номінальною вартістю:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки в банках"	143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

Розв'язання типової задачі

Підприємство придбало 03.01.2009р. облігації номінальною вартістю 50000 грн. за 46282 грн. Фіксована ставка відсотка за облігаціями складає 9% річних. Дата їх погашення відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.

Розрахувати суму амортизації дисконту за інвестиціями у облігаціїму за 2008р.

Рішення.

У даному випадку підприємство отримує два виду доходу: у вигляді дисконту та відсотків від номінальної вартості.

Сума дисконту складе:

50000 – 46282 = 3718грн.

Сума щорічного фінансового доходу (у формі відсотків отриманих):

0,09*50000 = 4500 грн.

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації наведено у табл. 9.2.

* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.

** Визначається додаванням вартості інвестицій на попередню дату і суми амортизації дисконту за звітний період.

Таблиця 9.2

Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.*	Сума амортизації дисконту, грн. (гр.3-гр. 2)	Амортизована собівартість інвестиції, грн. **
1	2	3	4	5
03.01.05				46282
31.12.06	4500	5091	591	46873
31.12.07	4500	5156	656	47529
31.12.08	4500	5228	728	48257
31.12.09	4500	5308	808	49066
31.12.10	4500	5434	934	50000