Практичне заняття 12 Тема Облік зобов’язань

Ціль заняття: придбання практичних навичок обліку поточних зобов’язань.

Завдання заняття:

1. розглянути:

• умови визнання, методи оцінки поточних зобов’язань;

• алгоритм визначення суми ПДВ, що сплачується до бюджету;

• умови виникнення та методи оцінки відстрочених податкових зобов'язань;

• алгоритм визначення суми податку на прибуток;

2. рішення задач за темою.

Методичні вказівки

Типові проведення по обліку короткострокового|короткотерміновий| кредиту банку:

1. Отриманий|одержувати| короткостроковий|короткотерміновий| кредит банку:

   Дебет	Кредит
   31 "Рахунки у банках"	60 "Короткострокові позики"

2. Нараховані відсотки|проценти| за кредит банку:

   Дебет	Кредит
   951 "Відсотки за кредит"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

3. Переведений|перекладати| короткостроковий|короткотерміновий| кредит банку до складу довгострокових кредитів:

   Дебет	Кредит
   601 "Короткострокові кредити банку в національній валюті"	50 "Довгострокові позики"

4. Погашена поточна заборгованість перед банком:

• у сумі основного боргу|обов'язку|:

  Дебет	Кредит
  60 "Короткострокові позики"	31 "Рахунки у банках"

• у сумі відсотків|процентів| за кредит:

Дебет	Кредит
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	31 "Рахунки у банках"

Типові проведення по обліку|урахування| поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями:

1. Переведено|перекладати| довгостроковий кредит до складу поточних зобов'язань:

   Дебет	Кредит
   50 "Довгострокові позики"	61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"

2. Погашена заборгованість перед банком:

Дебет	Кредит
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"	31 "Рахунки в банках"

Типові проведення по обліку короткострокових векселів виданих:

1. Видано постачальникові короткостроковий|короткотерміновий| вексель в забезпечення заборгованості за отримані|одержувати| товари:

   Дебет	Кредит
   631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	621 "Короткострокові векселі, видані в національній валюті"

2. Нараховані відсотки|проценти| за відсотковим |відсотковому| векселем:

   Дебет	Кредит
   952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"

3. Погашена номінальна вартість векселя грошовими коштами:

   Дебет	Кредит
   621 "Короткострокові векселі видані в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

4. Сплачені відсотки|проценти| за відсотковим |відсотковому| векселем:

Дебет	Кредит
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Типові бухгалтерські записи по обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги:

1. Від постачальників отримані|вчинили| і оприбутковані необоротні активи, запаси:

   Дебет	Кредит
   15 "Капітальні інвестиції" 20 "Виробничі запаси" 22 "М| |ШП" 25 "Напівфабрикати" 28 "Товари"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
   641 "Розрахунки за податками"

2. Відбиті послуги, виконані сторонньою організацією, відповідного призначення:

   Дебет	Кредит
   23 "Виробництво" 91 "Загальновиробничі витрати" 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
   641 "Розрахунки за податками"

3. Погашена заборгованість перед постачальниками:

• |із|грошовими коштами:

  Дебет	Кредит
  631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"

• з|із| підзвітних сум:

  Дебет	Кредит
  631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	372 "Розрахунки з підзвітними особами"

• за рахунок короткострокової|короткотермінової| позики|позички|:

Дебет	Кредит
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	60 "Короткострокові позики"

4. Відбито взаємний залік заборгованості:

Дебет	Кредит
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	361 "Розрахунки з|із| вітчизняними покупцями" 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

Схема визначення суми ПДВ, що сплачується до бюджету наведена|уявляти| на рис. 12.1.

Рис. 12.1 Схема визначення суми ПДВ, що сплачується до бюджету.

Податкове зобов'язання – загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Типові проводки по обліку ПДВ:

1. Нараховано податковий кредит за ПДВ при отриманні|купівлі| ТМЦ від постачальника – платника ПДВ з|із| відстроченням|відстрочкою| платежу за наявністю податкової накладної:

   Дебет	Кредит
   641 "Розрахунки за податками"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядчиками"

2. Нараховане податковий кредит за ПДВ при передоплаті постачальнику - платнику ПДВ :

   Дебет	Кредит
   641 "Розрахунки за податками"	644 "Податковий кредит"

3. Нараховане податкове зобов'язання за ПДВ при продажу готової продукції (товарів, робіт, послуг) з|із| відстроченням|відстрочкою| платежу або оплаті на дату відвантаження:

   Дебет	Кредит
   70 "Дохід від реалізації"	641 "Розрахунки за податками"

4. Нараховане податкове зобов'язання за ПДВ при отриманні|здобутті| передоплати від покупця:

   Дебет	Кредит
   643 "Податкові зобов'язання"	641 "Розрахунки за податками"

5. Перерахована сума ПДВ до бюджету з поточного рахунку|лічби| підприємства:

Дебет	Кредит
641 "Розрахунки за податками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Алгоритм визначення суми податку на прибуток згідно закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" приведений на рис. 12.2.

Обліковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена в Звіті про фінансові результати за звітний період.

Податковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством як об'єкт оподаткування за звітний період. Вона відбивається в Декларації про прибуток підприємства.

Постійна різниця – різниця між податковим і обліковим прибутком за певний період, який виникає в поточному звітному періоді і не анулюється в подальших звітних періодах.

Тимчасова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності і їх податковою базою.

Податкова база активу і зобов'язання – оцінка активу або зобов'язання, використовувана в цілях оподаткування цього активу і зобов'язання при визначенні податку на прибуток.

Тимчасова різниця, у свою чергу|своєю чергою|, ділиться на:

• тимчасову різницю, що підлягає відніманню (що не підлягає оподаткуванню) - що приводить в майбутніх періодах до зменшення податкового прибутку (збільшенню збитку);

• тимчасову різницю, що підлягає оподаткуванню, - що включається в податковий прибуток (збиток) в майбутніх періодах.

Поточний податок на прибуток – сума податку на прибуток, визначена за податковим законодавством.

Витрати (дохід) з податку на прибуток – загальна сума витрат (доходу) з податку, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в подальших періодах з тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню.

Умови виникнення ВПЗ наведені|уявляти| на рис. 12.3.

Податкова база		Балансова вартість	}	ВПЗ
Актив	<	Актив
Зобов'язання	>	Зобов'язання

Рис. 12.3 Умови виникнення відстрочених податкових зобов'язань

У таблиці. 12.1 представлені|уявляти| типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового зобов'язання.

Таблиця 12.1

Типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового зобов'язання

Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	У якій сумі і за якою вартістю
Нарахована сума поточного податку на прибуток	981	641	У сумі, що визначена відповідно до Закону про прибуток і вказана в Декларації про прибуток підприємства
Відбита сума відстроченого податкового зобов'язання	981	54	В сумі 25% від тимчасової різниці між балансовою вартістю активу, зобов'язання і їх податковою базою (з урахуванням Сп рахунку 54)
Перерахований до бюджету податок на прибуток	641	311	У сумі нарахованого податку
Відбиті у складі фінансових результатів витрати з податку на прибуток	791	981	У сумі, відбитій в звітному періоді за дебетом субрахунку 981

Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, яка підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок:

• тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

• перенесення|переносу| податкового збитку, не включеного в розрахунок зменшення податку на прибуток в звітному періоді;

• перенесення|переносу| на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися в звітному періоді неможливо.

Умови виникнення ВПА наведені|уявляти| на рис. 12.4.

Податкова база		Балансова вартість	}	ВПА
Актив	>	Актив
Зобов'язання	<	Зобов'язання

Рис. 12.4 Умови виникнення відстрочених податкових активів

У таблиці. 12.2 представлені|уявляти| типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового активу.

Таблиця 12.2

Типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового активу

Зміст бухгалтерського запису	Дебет	Кредит	У якій сумі і за якою вартістю
Нарахована сума поточного податку на прибуток	981	641	У сумі, що визначена відповідно до Закону про прибуток і вказана в Декларації про прибуток підприємства в межах "бухгалтерського" податку на прибуток
Відбита сума ВПА	17	641	В сумі 25% від тимчасової різниці між балансовою вартістю активу, зобов'язання і їх податковою базою (з урахуванням Сп рахунку 17)
Перерахований до бюджету податок на прибуток	641	311	У сумі нарахованого податку
Відбиті у складі фінансових результатів витрати з податку на прибуток	79	981	У сумі, відбитій в звітному періоді за дебетом субрахунку 981

Типові проведення по обліку розрахунків по виплатам робітникам та соціальному страхуванню:

1. Нарахована заробітна плата, інші виплати, пов'язані з оплатою праці і відрахування на соціальні заходи:

• персоналу, зайнятому|заклопотаному| виготовленням власними силами основних засобів|коштів|, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів для власного використання:

Дебет	Кредит
15 "Капітальні інвестиції"	661 "Розрахунки за заробітною платою" 651" За пенсійним забезпеченням " 652 "За соціальними страхуванням " 653 "За страхуванням на випадок безробіття " 656 "За страхуванням від нещасних випадків"

• працівникам виробництва, адміністративного персоналу і відділу збуту:

  Дебет	Кредит
  23 "Виробництво" 91 "Загальновиробничі витрати" 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут"	661 "Розрахунки за заробітною платою" 651" За пенсійним забезпеченням " 652 "За соціальними страхуванням " 653 "За страхуванням на випадок безробіття " 656 "За страхуванням від нещасних випадків"

• працівникам в період відпустки|відпуску| за рахунок створеного забезпечення виплат відпусток|відпусків|:

Дебет	Кредит
471 "Забезпечення оплати відпусток "	661 "Розрахунки за заробітною платою" 651" За пенсійним забезпеченням " 652 "За соціальними страхуванням " 653 "За страхуванням на випадок безробіття " 656 "За страхуванням від нещасних випадків"

2. Утримана із|із| заробітної плати сума податку з доходів фізичних осіб:

   Дебет	Кредит
   661 "Розрахунки за заробітною платою"	641 "Розрахунки за податками"

3. Утримана із|із| заробітної плати сума зборів на соціальні заходи:

   Дебет	Кредит
   661 "Розрахунки за заробітною платою"	651" За пенсійним забезпеченням " 652 "За соціальними страхуванням " 653 "За страхуванням на випадок безробіття " 656 "За страхуванням від нещасних випадків"

4. Утримана із|із| заробітної плати сума профспілкового внеску; по виконавчих листах і т.п.:

   Дебет	Кредит
   661 "Розрахунки за заробітною платою"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

5. Відбита заборгованість підприємства по виплатах працівникам у разі|в разі| отримання|здобуття| підприємством готівки для виплати через касу і неотримання|здобуття| її працівниками у встановлений|установлений| термін:

Дебет	Кредит
661 "Розрахунки за заробітною платою" 663 " Розрахунки за іншими виплатами"	662 "Розрахунки з депонентами"

Типові проведення по обліку розрахунків за нарахованими дивідендами:

1. Нараховані дивіденди засновникам, учасникам підприємства:

• за рахунок чистого прибутку:

  Дебет	Кредит
  443 "Прибуток, використаний в звітному періоді"	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

• за рахунок резервного капіталу:

Дебет	Кредит
43 "Резервний капітал"	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

2. Нарахований авансовий внесок з податку на прибуток:

   Дебет	Кредит
   981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності"	641 "Розрахунки за податками"

3. Сплачений податок на прибуток до або під час виплати дивідендів:

   Дебет	Кредит
   641 "Розрахунки за податками"	31 "Рахунки в банках"

4. Виплачена сума дивідендів:

Дебет	Кредит
671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"	31 "Рахунки в банках"

Типові проведення по обліку розрахунків за іншими виплатами:

1. Зменшена сума статутного капіталу при виході учасника з|із| товариства|товариства| відповідно до змін в статутних документах:

   Дебет	Кредит
   40 "Статутний капітал"	672 "Розрахунки за іншими виплатами"

2. Повернена сума грошових коштів учаснику при його виході, раніше внесена до статутного капіталу при створенні|створінні| підприємства:

   Дебет	Кредит
   672 "Розрахунки за іншими виплатами"	31 "Рахунки в банках"

3. Повернений засновникові об'єкт основних засобів|коштів|:

• на залишкову вартість об'єкту:

  Дебет	Кредит
  672 "Розрахунки за іншими виплатами"	10 "Основні засоби"

• на суму накопиченого зносу об'єкту:

Дебет	Кредит
131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"

4. Виплачена засновникові різниця між первинною|початковою| і залишковою вартістю об'єкту основних засобів|коштів|:

Дебет	Кредит
672 "Розрахунки за іншими виплатами"	31 "Рахунки в банках"

Типові проведення по обліку розрахунків за авансами одержаними:

1. Отриманий|одержувати| аванс від покупця, замовника в рахунок майбутнього|прийдешнього| постачання товарів (робіт, послуг):

   Дебет	Кредит
   311 "Поточні рахунки в національній валюті"	681 "Розрахунки за авансами одержаними"

2. Нараховане податкове зобов'язання по ПДВ:

   Дебет	Кредит
   643 "Податкові зобов'язання"	641 "Розрахунки за податками"

3. Відвантажені товари в рахунок раніше отриманого|одержувати| авансу від покупця:

• на суму доходу від продажу:

  Дебет	Кредит
  681 "Розрахунки за авансами одержаними"	702 "Дохід від реалізації товарів"

• на суму ПДВ:

  Дебет	Кредит
  702 "Дохід від реалізації товарів"	643 "Податкові зобов'язання"

• на суму собівартості реалізованих товарів:

Дебет	Кредит
902 "Собівартість реалізованих товарів"	281 "Товари на складі"

4. Відбитий взаємозалік заборгованостей:

Дебет	Кредит
681 "Розрахунки за авансами одержаними"	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"

Типові проведення по обліку внутрішніх та внутрішньогосподарських розрахунків:

1. Відбито використання грошових коштів в розрахунках між головним підприємством і дочірніми, асоційованими підприємствами (філіями|філіалами|, виробничими одиницями):

   Дебет	Кредит
   682 "Внутрішні розрахунки" 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

2. Відбито погашення дебіторської заборгованості покупців і замовників в рахунок розрахунків з|із| дочірніми, асоційованими підприємствами (філіями|філіалами|, виробничими одиницями):

   Дебет	Кредит
   682 "Внутрішні розрахунки" 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"

3. Відбиті суми визнаних витрат у зв'язку із здійсненням операцій з|із| дочірніми, асоційованими підприємствами (філіями|філіалами|, виробничими одиницями):

Дебет	Кредит
23 "Виробництво" 91"Загальновиробничі витрати" 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут" 94 "Інші операційні витрати"	682 "Внутрішні розрахунки" 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"

Типові проведення по обліку доходів майбутніх періодів:

1. Визнано доход майбутніх періодів:

   Дебет	Кредит
   311 "Поточні рахунки в національній валюті"	69 "Доходи майбутніх періодів"

2. Списано доход майбутніх періодів на відповідні рахунки обліку доходів звітного періоду:

Дебет	Кредит
69 "Доходи майбутніх періодів"	рахунки класу 7

Розв'язання типової задачі

За станом на кінець звітного року вартість активів на рахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами" (за сировину, роботи, послуги для операційної діяльності) становить 10800 грн., у т.ч. ПДВ. Яким чином це вплине на суму відстроченого податку?

Рішення.

За податковим законодавством сума виданих авансів (без податку на додану вартість) включається підприємством до складу валових витрат у тому періоді, у якому здійснено перерахування авансу, і відповідно зменшує податковий прибуток. Різниця між балансовою вартістю активу (виданого авансу без податку на додану вартість 9000грн.) та податковою базою цього активу (0 грн.) становить 9000грн. і є тимчасовою податковою різницею, що підлягає оподаткуванню.

Добуток тимчасової податкової різниці, що підлягає оподаткуванню, на кінець звітного періоду і ставки податку на прибуток є відстроченим податковим зобов'язанням на кінець звітного періоду:

9000 * 0,25 = 2250грн.

Сальдо відстроченого податкового зобов'язання відображається у рядку 460 "Відстрочені податкові зобов'язання" Балансу.

Запис за дебетом субрахунку 981"Податки на прибуток від звичайної діяльності" у кореспонденції з рахунком 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" проводиться на суму з урахуванням сальдо на рахунку 54 на початок звітного року.