Практичне заняття 7 Тема Облік запасів. Облік грошових коштів
Методичні вказівки
Основні бухгалтерські проведення щодо відображення запасів на дату балансу:
-
Списана на витрати звітного періоду сума, на яку первинна|початкова| вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, і вартість повністю|цілком| втрачених запасів:
Дебет
Кредит
946 " Втрати від знецінення запасів"
рахунки класу 2 "Запаси"
-
Відбиті суми нестач і втрат від псування цінностей до ухвалення|прийняття| рішення про конкретних винних на позабалансовому|позабалансовому| рахунку|лічбі|:
Дебет
072 "Не відшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей"
-
Після|потім| встановлення осіб|облич|, які повинні відшкодувати втрати:
-
відбита сума, що підлягає відшкодуванню:
Дебет
Кредит
375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків"
716 "Відшкодування раніше списаних активів"
-
сума нестачі або втрати списана із позабалансового|позабалансового| рахунку|лічби|:
-
Кредит
072 "Не відшкодовані недостачі і втрати від псування цінностей"
Сума транспортно – заготовчих витрат (ТЗВ), яка відноситься до вибулих запасів визначається за формулою:
|
|
(7.1) |
Середній відсоток|процент| торгової|торгівельної| націнки ТЗВ визначається за формулою:
|
|
(7.2) |
Типові проводки щодо руху грошових коштів:
-
Отримані|одержувати| грошові кошти в касу підприємства з розрахункового рахунку|лічби| в банку:
Дебет
Кредит
301 "Каса в національній валюті"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
-
Передані|передавати| грошові кошти з|із| каси підприємства на поточний рахунок|лічбу| в банку:
Дебет
Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
301 "Каса в національній валюті"
-
Отримані|одержувати| грошові кошти від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):
Дебет
Кредит
301 "Каса в національній валюті"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
70 "Доходи від реалізації"
-
Видані грошові кошти з|із| каси підзвітним особам|обличчям|:
Дебет
Кредит
372 "Розрахунки з підзвітними особами"
301 "Каса в національній валюті"
-
Повернені невикористані підзвітні суми:
Дебет
Кредит
301 "Каса в національній валюті"
372 "Розрахунки з підзвітними особами"
-
Виявлені надлишки грошових коштів підприємства:
Дебет
Кредит
301 "Каса в національній валюті"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
719 "Інші доходи від операційної діяльності"
-
Видана зарплата з|із| каси підприємства:
Дебет
Кредит
661 "Розрахунки за заробітною платою"
301 "Каса в національній валюті"
-
Погашена грошовими коштами|готівковими| |заборгованість постачальникові:
Дебет
Кредит
631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
301 "Каса в національній валюті"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
-
Виявлена недостача грошових коштів в касі в результаті|унаслідок| проведення інвентаризації:
Дебет
Кредит
375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків"
301 "Каса в національній валюті"
-
Погашена раніше виявлена недостача грошовими коштами:
Дебет
Кредит
301 "Каса в національній валюті"
375 "Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків"
-
Отримані|одержувати| грошові кошти на поточний рахунок|лічбу| від покупців, замовників:
Дебет
Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями
-
Отриманий|одержувати| кредит банку:
Дебет
Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
50 "Довгострокові позики|позички|"
60 "Короткострокові позики"
-
Перераховані грошові кошти з поточного рахунку|лічби| в погашення заборгованості перед банком:
Дебет
Кредит
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
60 "Короткострокові позики"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
-
Перераховані грошові кошти з поточного рахунку|лічби| в погашення заборгованості за податками, зборами (обов'язковими платежами):
Дебет
Кредит
64 "Розрахунки за податками і платежами"
65 "Розрахунки за страхуванням"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
-
Сплачені путівки для працівників до санаторно-курортних установ:
Дебет
Кредит
331 "Грошові документи в національній валюті"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
-
Видані працівникам путівки до санаторно-курортних установ:
|
Дебет |
Кредит |
|
949 "Інші витрати операційної діяльності" |
331 "Грошові документи в національній валюті" |
Підходи до оцінки активів і зобов'язань на дату балансу приведені на рис. 20.
|
Монетарні статті в іноземній валюті |
|
Немонетарні статті в іноземній валюті |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Що відображаються в обліку за історичною собівартістю |
|
Що відображаються в обліку за справедливою вартістю |
|
|
|
|
|
|
|
|
Валютний курс на дату балансу |
|
Валютний курс на дату здійснення операції |
|
Валютний курс на дату визначення справедливої вартості |
Рис. 20 Оцінка активів і зобов'язань на дату балансу
Визначення курсової різниці по монетарних статтях в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу (рис. 21).
Типові проводки по обліку валютних коштів і курсової різниці:
-
Отримана|одержувати| від покупця іноземна валюта на поточний рахунок|лічбу|:
Дебет
Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
362 "Розрахунки з іноземними покупцями"
-
Погашена заборгованість перед постачальником – нерезидентом шляхом перерахування|переліку| іноземної валюти з поточного рахунку|лічби|:
|
Грошові кошти в іноземній валюті |
|
Інші монетарні статті |
|
Фінансові інвестиції в господарські одиниці за межами України |
||
|
|
|
операційній діяльності |
інвестиційній, фінансовій діяльності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Інші операційні доходи (субрахунок 714) Інші операційні витрати (субрахунок 945) |
|
Інші доходи (рахунок|лічба| 744) Інші витрати (рахунок 974) |
|
Інший додатковий капітал (рахунок 42) |
||
Рис. 21 Відображення|відображення| в обліку|урахуванні| курсової різниці за монетарними статтями
|
Дебет |
Кредит |
|
632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" |
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
-
Нарахований дохід|доход| від курсової різниці при перерахунку іноземної валюти на поточному рахунку|лічбі|:
Дебет
Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
714 "Дохід від операційної курсової різниці"
-
Нараховані втрати від курсової різниці при перерахунку іноземної валюти на поточному рахунку|лічбі|:
Дебет
Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
-
Операції при покупці|купівлі| іноземної валюти:
-
перераховані гривні банку для покупки|купівлі| інвалюти:
Дебет
Кредит
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
-
зарахована іноземна валюта на валютний рахунок|лічбу| підприємства за курсом НБУ:
Дебет
Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
-
відбита негативна|заперечна| курсова різниця між вартістю інвалюти, розрахованої за валютним курсом на дату зарахування валюти, і вартістю валюти, розрахованої за комерційним курсом покупки|купівлі| валюти:
Дебет
Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
-
відбита позитивна курсова різниця між вартістю інвалюти, розрахованої за валютним курсом на дату зарахування валюти, і вартістю валюти, розрахованої за комерційним курсом покупки|купівлі| валюти:
Дебет
Кредит
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
714 "Дохід від операційної курсової різниці"
-
віднесена на витрати поточного періоду сума збору|збирання| до Пенсійного фонду:
Дебет
Кредит
92 "Адміністративні витрати"
651 "За пенсійним забезпеченням"
-
перерахована сума збору|збирання| до Пенсійного фонду:
Дебет
Кредит
651 "За пенсійним забезпеченням"
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті"
-
нарахована і включена до складу витрат поточного періоду сума комісійної винагороди банку:
Дебет
Кредит
92 "Адміністративні витрати"
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
-
утримана банком сума комісійної винагороди банку:
|
Дебет |
Кредит |
|
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті" |
-
Операції при продажі іноземної валюти:
-
списана валюта з валютного рахунку|лічби| для продажу:
Дебет
Кредит
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
-
зарахована виручка від продажу інвалюти за вирахуванням комісійної винагороди банку:
Дебет
Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"
711 "Дохід від реалізації іноземної валюти"
-
відбита сума отриманої|одержувати| української валюти від продажу інвалюти у розмірі комісійної винагороди банку:
Дебет
Кредит
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
711 "Дохід від реалізації іноземної валюти"
-
нарахована сума комісійної винагороди:|
-
списана собівартість реалізованої іноземної валюти:
Дебет
Кредит
942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти"
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"
-
відбита курсова різниця між курсом НБУ на день продажу і день перерахування|переліку| інвалюти на продаж (при зниженні курсу валюти):
Дебет
Кредит
945 "Втрати від операційної курсової різниці"
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті"
-
відбита курсова різниця між курсом НБУ на день продажу і день перерахування|переліку| інвалюти на продаж (при збільшенні курсу валюти):
|
Дебет |
Кредит |
|
334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" |
714 "Дохід від операційної курсової різниці" |
-
Нарахована курсова різниця при збільшенні валютного курсу:
-
по рахунках|лічбі| активів:
Дебет
Кредит
18 "Довгострокова дебіторська заборгованість"
714 "Дохід|доход| від операційної курсової різниці"
або
744 "Дохід|доход| від неопераційної курсової різниці"
302 "Каса в іноземній валюті"
312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"
362 "Розрахунки з іноземними покупцями"
інші рахунки
-
по рахунках|лічбі| зобов'язань:
|
Дебет |
Кредит |
|
945 "Втрати від операційної курсової різниці" або 974 "Втрати від неопераційної курсової різниці" |
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті" |
|
55 "Інші довгострокові зобов'язання" |
|
|
602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті" |
|
|
632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" |
|
|
інші рахунки |
Зменшення курсу іноземної валюти відбивається зворотними проведеннями.
Розв'язання типової задачі
На 20.06.2008 р. підприємство мало залишки на субрахунках:
- 312 "Поточні рахунки|лічба| в іноземній валюті" - 5200 грн. (1000 дол. США за курсом НБУ 5,2 грн. за 1 дол. США);
- 632 "Розрахунки з|із| іноземними постачальниками" - 3120 грн. (600 дол. США за курсом 5,2 грн.).
30.06.2008 р. курс НБУ змінився і склав 5,25 грн. за 1 дол. США.
Визначити|відбивати| залишки|коштів| на субрахунках 312 "Поточні рахунки|лічбу| в іноземній валюті" і 632 "Розрахунки з|із| іноземними постачальниками" на дату складання квартальної звітності.
Відобразити|відбивати| господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку|урахуванні|.
Рішення|розв'язання|.
|
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн. |
|
1. Нарахована курсова різниця на залишок за субрахунком 312 "Поточні рахунки|лічбу| в іноземній валюті" (1000*(5,25-5,2)) |
312 |
714 |
50 |
|
2. Нарахована курсова різниця на залишок за субрахунком 632 "Розрахунки з|із| іноземними постачальниками" (600*(5,25-5,2)) |
945 |
632 |
30 |
Залишки |коштів|на субрахунках на 1.07.2001 р. складуть:
312 "Поточні рахунки|лічба| в іноземній валюті" 5250
632 "Розрахунки з|із| іноземними постачальниками" 3150
Збільшаться залишки на рахунках:
714 "Дохід|доход| від операційної курсової різниці" 30
944 "Втрати від операційної курсової різниці" 50
Завдання на самостійну роботу
-
Нижче наведена інформація про запаси, які були знижені в ціні наприкінці 1 кварталу 2008р. внаслідок падіння цін, але на які ціни виросли наприкінці 2 кварталу 2008р.:
|
Наймену-вання |
Кіл-ть, од. |
Вартість одиниці |
||
|
Первинна вартість |
Чиста вартість реалізації на 31.03.2008 р., грн. |
Чиста вартість реалізації на 30.06.2008 р., грн. |
||
|
А |
20 |
50 |
45 |
48 |
|
Г |
40 |
180 |
140 |
190 |
Розрахувати балансову вартість запасів на кінець 2 квартали 2008 р. Відбити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.
-
У результаті проведення інвентаризації на підприємстві було встановлено, що на складі є сировина балансовою вартістю 600 грн., що повністю втратила свої первісні властивості й не може використовуватися у виробництві. Тому керівництвом підприємства було ухвалене рішення про списання даної сировини. Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.
-
Торгівельне підприємство здійснює доставку запасів стороннім транспортом і облік ТЗВ веде на окремому субрахунку 289.
Є дані про рух товарів за березень 2008 р.
|
Показники |
Вартість товарів, тис. грн. |
Сума ТЗВ, тис. грн. |
|
1. Залишок на початок |
100 |
15 |
|
2. Надійшло |
400 |
65 |
|
3. Вибуло (собівартість реалізації) |
450 |
? |
|
4. Залишок на кінець |
? |
? |
Розрахувати собівартість товарів реалізованих товарів, залишку товарів на кінець місяця, суму ТЗВ на кінець місяця. Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.
-
З метою сплатити борг перед постачальником сировини підприємством ухвалено рішення продати іноземну валюту в сумі 6000 дол. США, що є на поточному валютному рахунку. Курс НБУ за 1 дол. США склав на дату перерахування коштів і продажу інвалюти - 5,45 грн. Курс продажу валюти на біржі - 5,5 грн. за 1 дол. США. Комісійна винагорода банку - 2 % від суми проданої інвалюти. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.
-
Підприємству А для здійснення розрахунків з нерезидентом необхідно придбати 10000 дол. США. Для цього воно перерахувало банку гривні на суму 56000 грн. Комерційний курс покупки інвалюти на міжбанківській валютній біржі - 5,5 грн. за 1 дол. США. Курс НБУ на момент зарахування іноземної валюти на поточний рахунок - 5,3 грн. за 1 дол. США. Комісійна винагорода банку за здійснення операції становить 1,5 % від суми придбаної валюти. Відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.