Практичне заняття 4 Тема Облік основних засобів та нематеріальних активів.

Ціль заняття: придбання практичних навичок обліку оренди та вибуття основних засобів та нематеріальних активів.

Завдання заняття:

1. розглянути:

• види оренди необоротних активів;

• метод визначення фінансових витрат (доходу) від отримання (надання) активів у фінансову оренду,

• питання формування доходів, витрат від вибуття основних засобів та нематеріальних активів різними шляхами;

2. рішення задач за темою.

Методичні вказівки

Причини і шляхи|колії| вибуття основних і нематеріальних активів (списання з балансу підприємства) представлені|уявляти| на рис. 12.

Вибуття основних і нематеріальних активів

Передача іншим юридичним або фізичним особам

Списання (ліквідація) унаслідок невідповідності критеріям визнання активом

Продаж за грошові кошти

Внесок в статутний капітал іншого підприємства

Обмін на інші активи

Вилучення учасником (засновником)

Безкоштовна передача

Фізичний або моральний знос

Знищення унаслідок надзвичайних подій

Нестача

Рис. 12 Причини і шляхи|колії| вибуття основних і нематеріальних активів (списання з балансу підприємства)

Основні бухгалтерські проведення при вибутті необоротних активів:

1. Відбитий дохід|доход| від реалізації необоротних активів:

   Дебет	Кредит
   31 "Рахунки в банку"	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
   36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
   377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
   685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

2. Нарахована сума податкового зобов’язання|та| по ПДВ:

   Дебет	Кредит
   742 "Дохід від реалізації необоротних активів"	641 "Розрахунки по податках" (аналітичний рахунок "Розрахунки по ПДВ ")

3. Відбитий дохід|доход| від ліквідації основних засобів|коштів| у вигляді оприбуткованих виробничих запасів:

   Дебет	Кредит
   20 "Виробничі запаси"	746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

4. Списаний знос реалізованого (ліквідованого) об'єкту необоротних засобів|коштів|:

   Дебет	Кредит
   13 "Знос необоротних активів"	10 "Основні засоби"
   	11 "Інші необоротні матеріальні активи"
   	12 "Нематеріальні активи"

5. Списана залишкова вартість реалізованого об'єкту необоротних засобів|коштів|:

   Дебет	Кредит
   972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	10 "Основні засоби"
   	11 "Інші необоротні матеріальні активи"
   	12 "Нематеріальні активи"

6. Списана залишкова вартість ліквідованого або безкоштовно|безплатно| переданого|передавати| об'єкту необоротних засобів|коштів|:

Дебет	Кредит
976 "Списання необоротних активів"	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи" 12 "Нематеріальні активи"

При вибутті об'єктів необоротних активів, які раніше були переоцінені, сума перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх знижень ціни, відбита на рахунку|лічбі| 423, включається до складу нерозподіленого прибутку з|із| одночасним зменшенням додаткового капіталу:

Дебет	Кредит
423 "Дооцінка активів"	441 "Прибуток нерозподілений"

Основні бухгалтерські проведення у орендатора:

1. Отримано об'єкт основних засобів у фінансову оренду:

   Дебет	Кредит
   15 "Капітальні інвестиції"	531 "Зобов'язання по фінансовій оренді"

2. Введено отриманий об'єкт основних засобів у експлуатацію:

   Дебет	Кредит
   10 "Основні засоби"	15 "Капітальні інвестиції"

3. Переведена частина|частка| заборгованості, яка має бути погашена протягом 12 місяців |перекладає|зі складу довгострокової в поточну:

   Дебет	Кредит
   531 "Зобов'язання по фінансовій оренді"	611 "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в національній валюті"

4. Нарахована сума фінансових витрат, що підлягає сплаті|виплаті| у поточному періоді:

   Дебет	Кредит
   952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки по нарахованих відсотках"

5. Сплачена|виплаті| сума відсотків за оренду|чинить|:

   Дебет	Кредит
   684 "Розрахунки по нарахованих відсотках"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

6. Погашення частини|частки| заборгованості по фінансовій оренді:

Дебет	Кредит
611 "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в національній валюті"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Вплив операції по фінансовій оренді у орендатора на показники фінансовій звітності відображено на рис. 13.

Підхід до визначення первісної вартості отриманого об'єкту основних засобів у фінансову оренду відображено на рис. 14.

Підхід до визначення строку нарахування амортизації отриманого об'єкту основних засобів у фінансову оренду відображено на рис. 15.

Рис. 13 Вплив операції по фінансовій оренді у орендатора на показники фінансовій звітності

Рис. 14 Підхід до визначення первісної вартості отриманого об'єкту основних засобів у фінансову оренду

Рис. 15 Підхід до визначення строку нарахування амортизації отриманого об'єкту основних засобів у фінансову оренду

Нарахування за договором операційної оренди суми орендної плати у орендатора відбивається проводкою:

Дебет	Кредит
23 "Виробництво"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
91 "Загальновиробничі витрати"
92 "Адміністративні витрати"
93 "Витрати на збут"
94 "Інші операційні витрати"

У орендодавця операція по передачі об'єкту у фінансову оренду відбивається в бухгалтерському обліку проведеннями|орендаторя|:

1. С|коштів|писана залишкова вартість переданого|передавати| об'єкту:

   Дебет	Кредит
   972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	10 "Основні засоби"

2. Списана сума накопиченого зносу:

   Дебет	Кредит
   131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"

3. Відбитий дохід|доход| при передачі у фінансову оренду об'єкту основних засобів| (одночасно із списанням з балансу):

   Дебет	Кредит
   161 "Заборгованість за майно, віддане у фінансову оренду"	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"

4. Відбита частина|частка| вартості об'єкту фінансової оренди, що підлягає погашенню, в сумі поточного платежу:

   Дебет	Кредит
   377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	161 "Заборгованість за майно, віддане у фінансову оренду"

5. Відбита сума фінансового доходу (винагороди за фінансову оренду), що підлягає отриманню|здобуттю| (одночасно з попередньою проводкою):

Дебет	Кредит
373 "Розрахунки по нарахованих доходах"	732 "Відсотки отримані"

Дохід|доход| від фінансової оренди розраховується за формулою:

Дохід

=

мінімальні орендні платежі + негарантована ліквідаційна вартість

-

фінансовий дохід, що підлягає отриманню

(4.1)

Фінансовий дохід від фінансовій оренди розраховується за формулою:

Фінансовий дохід

=

мінімальні орендні платежі + негарантована ліквідаційна вартість

-

теперішня|теперішня| вартість мінімальних орендних платежів і негарантована ліквідаційна вартість

(4.2)

При передачі активів у операційну оренду робляться проведення:

1. Передані в операційну оренду основні засоби:

   Дебет	Кредит
   1031 "Об'єкти, передані в операційну оренду"	103 "Будівлі, споруди"

2. Визнано дохід від операційної оренди:

   Дебет	Кредит
   377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	713 "Дохід від операційної оренди активів"

3. Відбита сума зносу зданого|складати| в операційну оренду об'єкту:

   Дебет	Кредит
   949 "Інші витрати операційної діяльності"	1311 "Знос необоротних активів, зданих в операційну оренду"

4. Отримана|одержувати| сума орендної плати:

Дебет	Кредит
311 "Поточні рахунки в національній валюті"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

Розв'язання типової задачі

Підприємство продало інструменти за 960 грн., у т.ч. ПДВ. Первісна вартість інструментів складала 500 грн., сума накопиченого зносу 200 грн. Відобразити господарські операції підприємства на рахунках бухгалтерського обліку.

Рішення.

Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1. Відбитий дохід|доход| від реалізації інструментів	311	742	960
2. Нарахована сума податкового зобов’язання|та| по ПДВ	742	641	160
3. Списаний знос реалізованого об'єкту основних засобів	131	106	200
4. Списана залишкова вартість реалізованого об'єкту основних засобів	972	106	300