5.5. Учет затрат по лизингу

Затраты по лизингу имущества учитываются лизингополучателем в составе себестоимости продукции, производимой с использованием предмета лизинга, или в составе расходов, связанных с основной деятельностью.

Плата за владение и пользование представленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Размер, способ и периодичность лизинговых платежей устанавливается в договоре по соглашению сторон.

В сумму лизинговых платежей включаются:

амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, если оно по условиям договора находится на балансе лизингодателя;

инвестиционные затраты лизингодателя;

оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение предмета лизинга;

плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;

налог на добавленную стоимость;

страховые взносы, если страхование предмета лизинга осуществляется лизингодателем;

налог на имущество, уплаченный лизингодателем;

вознаграждение лизингодателя.

Оплата НДС, предусмотренная договором лизинга, в состав себестоимости продукции лизингополучателя не включается.

Порядок учета лизинговых операций определяется условиями договора лизинга.

Балансодержателем предмета финансового лизинга является лизингодатель или лизингополучатель по соглашению сторон, оперативного лизинга — лизингодатель. Начисление амортизационных отчислений производит балансодержатель предмета лизинга. По взаимному соглашению стороны договора лизинга имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга линейным способом начисления, при котором определенная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент, не превышающий 3.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает его по стоимости, равной сумме лизинговых платежей за вычетом налога на добавленную стоимость (если по договору он входит в состав лизинговых платежей), на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с этого счета.

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость лизингового имущества равна сумме лизинговых платежей за вычетом налога на добавленную стоимость (если по договору он входит в состав лизинговых платежей).

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, производится по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, производится по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Износ имущества, переданного в лизинг».

Если по условиям договора работы по доставке лизингового имущества, монтажу, вводу в эксплуатацию выполняются за счет лизингополучателя, то их следует отражать по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.д.

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, списываются с кредита счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество (по договору лизинга)».

Списание этих затрат на себестоимость продукции лизингополучателя осуществляется через амортизацию.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции лизингополучателя производится ежемесячно, равными долями в течение всего срока действия договора лизинга. В случае, если начисление лизинговых платежей по условиям договора произошло раньше, чем было поставлено лизинговое имущество, отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции лизингополучателя осуществляется с момента подписания акта ввода предмета лизинга в эксплуатацию.

При этом если имущество поставляется несколькими партиями, то для каждой из них срок действия договора определяется с даты подписания акта ввода в эксплуатацию конкретной партии оборудования.

Обязательства по договору лизинга, выраженные в иностранной валюте, переоцениваются сторонами договора в соответствии с установленным на территории России порядком.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается у лизингополучателя на счете 01»Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

При выкупе лизингового имущества, при условии погашения всей суммы, предусмотренной договором, перевод его в собственность лизингополучателя фиксируется на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».