2.4. Организация бухгалтерского учета в ооо «Сарсак-Омга»

В ООО «Сарсак-Омга» бухгалтерский учет ведется в порядке, установленном законодательством РФ.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, осуществление принятой учетной политики, контроль за движением имущества и выполнением обязательств в организации возложена на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и обеспечивает отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме. Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется внутренними правилами и должностными инструкциями.

При установлении квалификации учетного персонала было выявлено, что из шести сотрудников бухгалтерии (включая главного бухгалтера) многие имеют высшее образование в области бухгалтерского учета.

Для целей внутреннего контроля в организации утвержден: перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов; создаются инвентаризационные комиссии, а также утвержден порядок и сроки выдачи наличных денежных средств подотчет сотрудникам (согласно приказу по списку), порядок оформления отчетов по их использованию; формы документов внутреннего бухгалтерской отчетности.

3. Порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности организации

3.1 Порядок определения существенности событий после отчетной даты и оценка их последствий

В ПБУ 7/98 определено, что отражению подлежат только существенные события после отчетной даты и их последствия, причем независимо от характера влияния (благоприятного или неблагоприятного) на деятельность кооператива.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации при принятии экономических решений. Существенность события после отчетной даты кооператива определяется самостоятельно в зависимости от оценки последствий событий, их характера, конкретных обстоятельств возникновения и т.п.

Кооператив может принять решение, когда существенными признаются события, денежная оценка последствий которых влияет на определенные показатели бухгалтерской отчетности, и сумма этой оценки к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (по аналогии с нормами, содержащимися в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) [ 22, с.3]

Пример: Бухгалтерская отчетность ООО "Сарсак-Омга" составлена и подписана 6 марта 20098 г. В феврале 2009 г. общество реализовало 100 т металлолома по цене 1500 руб. за 1 т на сумму 150 000 руб.

Металлолом был получен в декабре 2008 г. при разборке списанных металлоконструкций на ферме и оприходован на счете учета материалов в объеме 100 т по цене возможной реализации 1000 руб. за 1 т на сумму 100 000 руб. ООО "Сарсак-Омга" установлен критерий существенности, равный 5% от статей бухгалтерской отчетности. На 31 декабря 2007 г. стоимость материалов, находящихся в остатке, составила 2 500 000 руб. Других запасов, кроме материалов, общество на отчетную дату не имело.

Вопрос. Подлежит ли указанное событие после отчетной даты отражению в бухгалтерской отчетности ООО "Сарсак-Омга"?

Решение. Денежная оценка последствий событий после отчетной даты составила 50 000 руб. В проценте от показателя статьи "Запасы" предварительного бухгалтерского баланса ООО "Сарсак-Омга" отклонение составило 2%. Таким образом, указанное событие является несущественным и, следовательно, не подлежит отражению в бухгалтерской отчетности.

События после отчетной даты в зависимости от их вида имеют разный порядок их отражения и отражения их последствий в бухгалтерской отчетности организаций. Следует также добавить, что на порядок отражения событий второго вида влияет тот факт, свидетельствуют ли они о невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности кооператива в целом или какой-либо существенной ее части (п. 9 ПБУ 7/98). Рассмотрим сравнительную схему.

┌───────────────────────────────┐

│ События после отчетной даты │

└───┬─────────────────────────┬─┘

\│/ \│/

┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│ События первого вида │ │ События второго вида, │

│ События второго вида, │ │не влияющие на непрерывность│

│ влияющие на непрерывность │ │ деятельности организации │

│ деятельности организации │ │ в целом или какой-либо │

│ в целом или какой-либо │ │ ее части │

│ ее части │ │ │

└──────────────┬─────────────┘ └──────────────┬─────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 1. Оценка последствий событий после отчетной даты │

├───────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│Последствия событий после отчетной даты│Последствия событий │

│должны иметь денежную оценку │после отчетной даты │

│ │могут иметь денежную │

│ │оценку. Если возможность│

│ │оценить последствия │

│ │события после отчетной │

│ │даты в денежном │

│ │выражении отсутствует, │

│ │то необходимо указать на│

│ │это │

├───────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│Для оценки в денежном выражении последствий события после│

│отчетной даты делается соответствующий расчет, при этом должно│

│быть обеспечено подтверждение такого расчета │

├────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2. Отражение в бухгалтерской отчетности │

├───────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│Отражаются путем уточнения данных о │Отражаются путем │

│соответствующих активах, │раскрытия │

│обязательствах, капитале, доходах и │соответствующей │

│расходах организации │информации │

├───────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 3. Применение форм бухгалтерской отчетности │

├───────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│Могут отражаться в: │Отражаются в │

│Бухгалтерском балансе (форма N 1) │пояснительной записке к │

│Отчете о прибылях и убытках (форма N 2)│бухгалтерской отчетности│

│Отчете об изменениях капитала (форма │ │

│N 3) │ │

│Отчете о движении денежных средств │ │

│(форма N 4) │ │

│Приложении к бухгалтерскому балансу │ │

│(форма N 5) │ │

├───────────────────────────────────────┴────────────────────────┤

│ 4. Отражение в бухгалтерском учете │

├───────────────────────────────────────┬────────────────────────┤

│Отражаются в синтетическом и │Не отражаются в │

│аналитическом учете заключительными │синтетическом и │

│оборотами отчетного периода до │аналитическом учете │

│утверждения годовой бухгалтерской │ │

│отчетности в установленном порядке │ │

│При наступлении события после отчетной │ │

│даты в бухгалтерском учете периода, │ │

│следующего за отчетным, производится │ │

│сторнировочная (или обратная) запись на│ │

│сумму, отраженную в бухгалтерском учете│ │

│отчетного периода в соответствии с │ │

│настоящим пунктом │ │

│Одновременно в бухгалтерском учете │ │

│периода, следующего за отчетным, в │ │

│общем порядке делается запись, │ │

│отражающая это событие │ │

└───────────────────────────────────────┴────────────────────────┘

В п. 12 ПБУ 7/98 указано, что порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, последствия которых отражаются на счетах бухгалтерского учета, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету. Следует полагать, что это касается порядка отражения отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и постоянных налоговых обязательств, который регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Согласно п. 2 ПБУ 18/02 данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, соответственно в этой части они могут не применять приведенное ПБУ 7/98.

Существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В настоящее время существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Организация может принять в решении о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного, и воспользоваться Правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

Международные стандарты финансовой отчетности носят описательный характер, то есть дают исключительно качественные, а не количественные подходы к ведению учета и формированию отчетности. Минфин России предложил уровень в 5% не для достижения соответствия международным нормам, а для ориентира практикующим бухгалтерам в понимании термина "существенность". Поэтому данный показатель является сугубо рекомендательным; основным же, является указание на то, что существенность события определяется организацией самостоятельно. Это значит, что методика выделения существенных событий, критерии признания события или совокупности событий в качестве существенных должны быть обязательно отражены в учетной политике организации. [20, с.8]

Пример: На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года должна отражаться дебиторская задолженность на общую сумму 1 000 000 руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 400 000 руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 400 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

В данном случае необходимо, чтобы процедура банкротства дебитора была начата в отчетном году, а завершена в текущем.

Влияние рассмотренной ситуации на показатели отчетности будет различным в зависимости от учетной политики организации. Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, 31 декабря отчетного года оформляется следующая проводка:

Д-т 91 К-т 62 (76) - 400 000 руб. - списана дебиторская задолженность.

Одновременно в Бухгалтерском балансе (форма N 1) на эту же сумму уменьшаются статьи активов, отражающие дебиторскую задолженность и, соответственно, корректируется статья пассивов, отражающая нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) уменьшается строка, отражающая внереализационные расходы.

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, оформляется следующая проводка:

Д-т 63 К-т 62 (76) - 400 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва по сомнительным долгам.

Вышеуказанная задолженность уже была исключена как из данных актива, так и из данных пассива Бухгалтерского баланса и включена в соответствующие данные формы N 2. Проанализировав эту ситуацию, можно утверждать, что в случае формирования резерва по сомнительным долгам проводки вообще не осуществляются (они потом сторнируются). Конечно, все это справедливо при условии, что вышеуказанная задолженность при формировании резерва была признана сомнительной.

Следует также учитывать, что при списании задолженности, которая признана событием после отчетной даты, нельзя игнорировать требования Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно которым задолженность должна списываться на основании данных инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если процедура инвентаризации не проводится, то составляется письменное обоснование для списания задолженности (к нему прикладываются документы, свидетельствующие о банкротстве должника или его неплатежеспособности по решению суда). На основании этого обоснования должно быть получено письменное распоряжение руководителя о списании задолженности.