1.2. Влияние событий после отчетной даты на годовую бухгалтерскую отчетность

У автора Астахов В.П. классификация событий после отчетной даты обусловливает разный порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности организаций.

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

1.объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства.

Обоснованием бухгалтерских записей является извещение временного управляющего или иного органа, осуществляющего процедуру банкротства, с приложением справки об исключении организации-банкрота из государственного реестра;

2.произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.

В случае возникновения таких ситуаций весьма вероятны разногласия с налоговыми органами по поводу обоснованности, количественного значения произведенных уценок и их влияния на налогообложение, поэтому ввиду неконкретности формулировки данного пункта осуществление проводок в системном учете представляется очень рискованным;

3.получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.

Акционерные общества (или общества с ограниченной ответственностью) по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года оценивают стоимость чистых активов и приводят эти данные в справке к ф. N 3. "отчет об изменениях капитала". Если в течение года наблюдается снижение стоимости чистых активов, общество обязано объявить об уменьшении величины своего уставного капитала до этой суммы. Доведение величины уставного капитала до стоимости чистых активов организации осуществляется с целью списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года;

4.продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован.

При продаже производственных запасов они согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, оцениваются одним из следующих способов, объявленном в учетной политике:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения запасов (способ ЛИФО), (абзац исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.);

5. объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.

При объявлении дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате, оформляются следующие проводки по начислению дивидендов:

Д-т 76-3 К-т 91 - начислены дивиденды.

В этом случае суммы дивидендов входят в состав налогооблагаемой прибыли. Основанием для оформления проводки и внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет является извещение исполнительного органа организации - источника дивидендов с приложением выписки из протокола собрания его акционеров (участников);

6. обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован.

В этом случае оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 - красным сторнируется сумма разницы между начисленным объемом работ и объемом работ, принятым заказчиком;

К-т 90-1 К-т 90-9 - красным сторнируется разница между начисленным и фактически полученным финансовым результатом;

7. получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.

При получении от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому на отчетную дату велись переговоры, оформляются следующие проводки:

Д-т 76-1 К-т 91 - отражен размер дополнительного страхового возмещения;

8. обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения были выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который годовая бухгалтерская отчетность подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса.

Таким образом, в зависимости от времени обнаружения ошибки исправительные проводки будут различными.

Пример:

А. Если ошибка выявлена до утверждения годового отчета, то проводки датируются 31 декабря:

Д-т 20 (23, 26...) К-т 02 - красным сторнируются суммы излишне начисленной амортизации;

Д-т 43 К-т 20 (23, 26...) - красным сторнируется себестоимость готовой продукции на суммы излишне начисленной амортизации;

Д-т 90-2 К-т 43 - красным сторнируется себестоимость реализованной продукции на суммы излишне начисленной амортизации.

Сопоставлением дебетового оборота субсчета 90-2 и кредитового оборота субсчета 90-1 определяется финансовый результат по данной операции (проводка не пишется);

Д-т 90-9 К-т 99 - красным сторнируется финансовый результат на суммы излишне начисленной амортизации.

Б. Если ошибка выявлена после утверждения годового отчета, то проводки оформляются на дату, когда были обнаружены ошибки:

Д-т 02 К-т 91

Д-т 91 Кт 99 - отражен финансовый результат.

Это достаточно серьезные различия корректировок, которые по-разному влияют на показатели Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

В случае А уменьшается показатель по строке "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг" и увеличивается показатель по строке "Прибыль (убыток) от продаж".

В случае Б увеличиваются показатели по строкам "Внереализационные доходы" и "Прибыль (убыток) до налогообложения". Сумма увеличения указывается так же, как "Прибыль (убыток) прошлых лет" в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

В связи с тем что под событиями после отчетной даты понимаются только существенные изменения, то рекомендуется производить корректировку отчетности на существенные величины;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Под событиями, свидетельствующими о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, подразумеваются следующие события:

принятие решения о реорганизации организации;

приобретение предприятия как имущественного комплекса;

реконструкция или планируемая реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

действия органов государственной власти (национализация и т.д.).

Представляется малореальным факт свершения этих событий до утверждения годового баланса, поскольку большинство из них требует достаточно крупных инвестиций, на которые инвесторы вряд ли решатся без серьезного анализа годового отчета организации [18, с.4].