1. События после отчетной даты, необходимость их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1. Понятие событий после отчетной даты и их классификация

Процесс подготовки годовой финансовой отчетности достаточно продолжителен, вследствие чего она попадает к пользователям отчетности (инвесторам, кредиторам и пр.) через значительный промежуток времени после даты, на которую составляется эта отчетность. В Российской Федерации срок, отведенный для формирования годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности, установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и составляет 90 дней после отчетной даты. Утверждение финансовой отчетности производится на общем годовом собрании участников, которое может проходить и в более поздние сроки. За период от отчетной даты и до даты представления бухгалтерской (финансовой) отчетности могут произойти события, информация о которых могла бы быть полезна, а иногда и просто необходима пользователям финансовой отчетности.

Порядок отражения таких событий в годовой отчетности регулируется МСФО 10 "События после отчетной даты". Этот стандарт определяет отражение в учете событий, имеющих место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовых отчетов к публикации. В зависимости от природы события может потребоваться либо внесение корректировки балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату и соответственно доходов и расходов, либо необходимость в раскрытии информации в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

События после отчетной даты - это события, которые происходят между отчетной датой и датой принятия решения о выпуске (раскрытии, представлении) финансовой отчетности. События, происходящие после отчетной даты, предоставляют дополнительную информацию об условиях, существующих на отчетную дату, и позволяют дать более точную оценку активам и обязательствам.

Для определения порядка отражения событий после отчетной даты в финансовой отчетности их следует классифицировать (см. рисунок). Во-первых, - на благоприятные и неблагоприятные для финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации.

┌───────────────────────────┐

│События после отчетной даты│

└─────────────┬─────────────┘

┌─────────────────────┴───────────────────────┐

┌─────────┴────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────┴────────┐

│ По степени │ │По степени взаимосвязи│ │ По степени влияния│

│существенности│ │ с условиями, │ │ на финансовое │

│ │ │ существовавшими на │ │ состояние │

│ │ │ отчетную дату │ │ организации │

└─────────┬────┘ └────────────┬─────────┘ └──────────┬────────┘

┌───┴────┐ ┌──────┴─────┐ ┌──────────┴─────┐

┌─────┴──────┐ │ ┌─────┴──────────┐ │ ┌──┴─────────┐ │

│Существенные│ │ │ События, │ │ │ События, │ │

└────────────┘ │ │ предоставляющие│ │ │благоприятно│ │

┌───────────┴──┐│ дополнительные │ │ │ влияющие на│ │

│Несущественные││ доказательства │ │ │ финансовое │ │

└──────────────┘│ условий, │ │ │ состояние │ │

│ существовавших │ │ │ организации│ │

│на отчетную дату│ │ │ │ │

└────────────────┘ │ └────────────┘ │

┌──────────────────┴──┐ ┌──────────────────┴────┐

│ События, указывающие│ │События, неблагоприятно│

│на условия, возникшие│ │ влияющие на финансовое│

│ после отчетной даты │ │ состояние организации │

└─────────────────────┘ └───────────────────────┘

Во-вторых, - на события, предоставляющие дополнительные доказательства условий, существовавших на отчетную дату (например, таким событием может быть завершение после отчетной даты судебного разбирательства, начавшегося в отчетном периоде, и результаты которого дают дополнительные подтверждения условиям поданного иска; такие события называются корректирующими событиями), и события, указывающие на условия, возникшие после отчетной даты (например, принятие решения об увеличении уставного капитала после отчетной даты не дает дополнительной информации об условиях, в которых организация действовала в отчетном периоде).

В-третьих, - на существенные и несущественные. МСФО 10, как и прочие международные стандарты финансовой отчетности, применяется только к статьям отчетности, имеющим существенный характер, и, соответственно, не применяется к несущественным статьям.

В отличие от традиционных объектов учета, порядок отражения которых в учете и отчетности определяется принципами полноты, своевременности и другими, события после отчетной даты несут в себе и элемент субъективизма, так как носят в некоторых случаях оценочный характер.

Последовательность действий по отражению событий после отчетной даты в финансовой отчетности при ее формировании следующая:

определить существенность влияния события, произошедшего после отчетной даты, на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации (принцип существенности);

оценить, является ли событие, произошедшее после отчетной даты, следствием тех хозяйственных операций, фактов и условий хозяйственной деятельности, которые существовали на отчетную дату;

установить временные рамки периода, прошедшего после отчетной даты (принцип своевременности).