6. Таможенные платежи в сфере вэд:

Таможенное оформление товаров в полном объеме и их пропуск через таможенную границу Украины могут осуществляться только после уплаты соответствующих таможенных платежей. К таможенным платежам, подлежащих к уплате на таможне, относятся:

— таможенные сборы;

— таможенная пошлина;

— акцизный налог;

— НДС.

При экспортно-импортных операциях в Украине, как и во странах, таможенными органами взимается таможенная пошлина — налог на товары (и другие предметы) при пересечении ими таможенной границы. В зависимости от метода начисления в Украине приме­няются следующие виды таможенной пошлины:

— адвалорная, начисляемая в процентах к таможенной стоимо­сти облагаемых пошлиной товаров;

— специфическая, начисляемая в установленном денежном размере на единицу товара;

— комбинированная, объединяющая оба этих вида обложении таможенной пошлиной.

Как правило, таможенная пошлина взимается при ввозе (им­порте) товара в страну. Ставки импортной пошлины установлены в соответствии с Законом от 05.04.2001 г. «О таможенном тарифе Украины», Законом от 05.02.92 г. «О Едином таможенном тари­фе», международными договорами Украины. Таможенный тариф Украины как систематизированный свод ставок таможенной по­шлины базируется на международно-признанных нормах и имеет тенденцию в направлении максимального соответствия общепри­нятым в международной практике принципам и правилам. Ставки едины для всех участников ВЭД, за исключением случаев, которые могут быть предусмотрены законами Украины и ее международны­ми договорами.

Ввозная таможенная пошлина дифференцируется. По отношению к товарам происхождением из государств, входящих вместе с Украи­ной в таможенные союзы или создающих с ней специальные таможен­ные зоны, и в случае установления какого-либо специального префе­ренциального таможенного режима в соответствии с международны­ми договорами с участием Украины применяются преференциальные ставки ввозной пошлины.

К товарам происхождением из определенных стран или экономи­ческих союзов, применяются льготные ставки таможенной пошли­ны, в зависимости от наличия торгово-экономических соглашений Украины с соответствующими странами происхождения товаров о предоставлении режима наибольшего благоприятствования или на­ционального режима. (Закон от 03.04.97 г. «О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам обложения ввозной таможенной пошлиной товаров и других предметов, ввозимых на таможенную территорию Украины»). Такие соглашения заключе­ны в отношении более чем 50 государств, среди которых — наиболее развитые страны мира (Великобритания, Италия, Канада, Швейцария, Франция и др.).

К товарам происхождением из остальных стран применяются полные (общие) ставки ввозной пошлины.

Страной происхождения товаров считается страна, где товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной перера­ботке или обработке. Полностью произведенными в данной стране считаются следующие товары:

• полезные ископаемые, добытые в пределах ее территории или в ее территориальных водах, или на ее континентальном шель­фе и в морских недрах, если страна имеет исключительное право на разработку этих недр;

• растительная продукция, выращенная и собранная на ее территории;

• живые животные, родившиеся и выращенные в этой стране;

• продукция, полученная от животных, выращенных в этой стране;

• продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов;

• продукция морского промысла, добытая и (или) произведен­ная в Мировом океане судами этой страны, а также судами, арендованными (зафрахтованными) ею;

• вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом произ­водственных и иных операций, осуществленных в стране;

• продукция высоких технологий, полученная в открытом кос­мосе на космических кораблях, принадлежащих этой стране или арендуемых ею;

• товары, произведенные в данной стране исключительно из вы­шеуказанной продукции (ст.278 Таможенного кодекса).

Переработка товаров в данной стране считается достаточной, если отвечает хотя бы одному из следующих условий:

• товары классифицируются по Гармонизированной системе опи­сания и кодирования товаров (ГС) в тарифной позиции (пер­вые четыре знака) иной, чем материалы или изделия, проис­ходящие из третьих стран и использованные для их изготов­ления;

• в стоимости товаров доля добавленной стоимости в результате переработки составляет не менее 50 процентов от стоимости товара, полученного в результате переработки;

• производственные и технологические операции по переработ­ке товара включены в специальный перечень (ст. 279 Таможен­ного кодекса).

Не могут признаваться в качестве достаточной переработки това­ров следующие технологические операции:

• операции, связанные с обеспечением сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

• операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

• простые сборочные операций;

• смешивание товаров (компонентов) без придания полученной продукции характеристик, существенно отличающих ее от ис­ходных составляющих;

• комбинация двух или большего количества вышеуказанных операций;

— забой животных (ст.280 Таможенного кодекса).

Поскольку каждое государство заинтересовано в экспорте гото­вых изделий, продукции, на практике экспортная пошлина пред­усматривается, как правило, только на сырьевые товары. Так, в Украине установлена экспортная пошлина на живой скот и кожевен­ное сырье, кроме товаров собственного производства сельскохозяй­ственных производителей — юридических лиц (Закон от 07.05.96 г. «О вывозной (экспортной) таможенной пошлине на живой скот и кожевенное сырье»), на металлоотходы и металлолом (Закон от 24.10.2002 г. «О вывозной (экспортной) таможенной пошлине на отходы и лом черных металлов »). На отдельные товары может уста­навливаться сезонная ввозная и вывозная таможенная пошлина на срок не более 4 месяцев, например на ввоз сельскохозяйственной продукции (ст.2 Закона от 17.07.97 г. «О государственном регули­ровании импорта сельскохозяйственной продукции»).

В отдельных случаях в целях защиты экономических интересов Украины, украинских производителей и в случаях, предусмотренных законами Украины, в случае ввоза на таможенную территорию Украины и вывоза за пределы этой территории товаров независимо от других видов таможенных пошлин могут применяться особые виды пошлин: антидемпинговая, компенсационная и специальная таможенные пошлины.

Антидемпинговая пошлина применяется:

• в случае ввоза в Украину товаров, являющихся объектом дем­пинга, который причиняет ущерб национальному товаропро­изводителю;

• в случае вывоза из Украины товаров по цене существенно более низкой, чем цены других экспортеров подобных или непосред­ственно конкурирующих товаров, если такой вывоз причиня­ет ущерб.

Компенсационная пошлина применяется:

• в случае ввоза в Украину товаров, являющихся объектом суб­сидированного импорта, который причиняет ущерб национальному товаропроизводителю;

• в случае вывоза из Украины товаров, для производства, пере­работки, продажи, транспортирования, экспорта или по­требления которых прямо или косвенно предоставлялась суб­сидия, если такой вывоз причиняет ущерб.

Специальная таможенная пошлина применяется:

• как способ защиты украинских производителей;

• как способ защиты национального товаропроизводителя в слу­чае, когда товары ввозятся в Украину в таких объемах или на таких условиях, которые причиняют или угрожают причинить значительный ущерб национальному товаропроизводителю;

• как предупредительная мера в отношении участников ВЭД, нарушающих национальные интересы в сфере ВЭД;

• как меры в ответ на дискриминационные или недружествен­ные действия иностранных государств, таможенных союзов и экономических группировок, которые ограничивают осуществ­ление законных прав и интересов субъектов ВЭД или ущемля­ют интересы Украины.

Согласно ст.15 Закона от 05.02.92 г. «О Едином таможенном тарифе» указанные особые виды таможенной пошлины взимаются на основании решений о применении антидемпинговых, компенса­ционных или специальных мер, принятых в соответствии с Законом от 22.12.98 г. «О защите национального товаропроизводителя от демпингового импорта», Законом от 22.12.98 г. «О защите нацио­нального товаропроизводителя от субсидированного импорта» и За­коном от 22.12.98 г. «О применении специальных мер в отношении импорта в Украину». Такие решения принимаются Межведомствен­ной комиссией по международной торговле.

Начисление таможенной пошлины на товары, подлежащие об­ложению таможенной пошлиной, осуществляется на базе их тамо­женной стоимости, то есть цены, которая фактически уплачена или подлежит уплате за них на момент пересечения таможенной грани­цы Украины. При определении таможенной стоимости в нее вклю­чаются цена товара, указанная в счете-фактуре, а также следующие фактические расходы:

• на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхо­вание до пункта пересечения таможенной границы Украины;

• комиссионное и брокерское вознаграждение;

• плата за использование объектов интеллектуальной собствен­ности, которая относится к данным товарам и которую дол­жен оплатить импортер (экспортер) прямо или косвенно в ка­честве условия их ввоза (вывоза).

При явном несоответствии заявленной таможенной стоимости товаров стоимости, определяемой по указанным правилам, либо в случае невозможности ее проверки таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость последовательно на основе цены соглашения на идентичные товары, цены соглашения на подобные (аналогичные) товары, действующих в ведущих странах — экспор­терах данных товаров, или с помощью других методов (ст.266 Тамо­женного кодекса).

Таможенная пошлина начисляется таможенным органом в соот­ветствии с положениями законодательства, действующего на день представления таможенной декларации, уплачивается в валюте Украины и вносится в госбюджет. Сумма излишне взысканной та­моженной пошлины подлежит возврату собственнику товаров по его требованию в течение одного года с момента таможенного оформле­ния. Таможенная пошлина, не уплаченная в сроки, на которые были предоставлены отсрочка и рассрочка уплаты, а равно не уплаченная в результате других действий, повлекших ее недобор, взыскивается по распоряжению таможенных органов Украины в бесспорном по­рядке, Своевременно не уплаченная таможенная пошлина взыски­вается за все время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,2 процента суммы недоимки за каждый день просрочки (ст.25 Закона от 05.02.92 г. «О Едином таможенном тарифе»).

Акцизный налог.

Одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенных сборов субъекты внешнеэкономической деятельности, импортирующие (ввозящие, пересылающие) на таможенную территорию Украины подакцизные товары (продукцию), уплачивают акцизный налог на основании Раздела VІ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010г. №2755-VІ. Акцизный налог – это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), который включается в цену таких товаров (продукции).

Плательщиками налога являются как лица, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья, так и лица - субъекты хозяйствования, которые ввозят подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины. Следует, обратить внимание, что не подлежат налогообложению:

• операции по вывозу (экспорту) подакцизных товаров (продукции) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины;

• ввоз на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, для их возврата экспортеру.

Обязательства по уплате акцизного налога по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, возникают на дату их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции), кроме некоторых исключений указанных в Кодексе.

Объектом налогообложения акцизным налогом является ограниченный круг подакцизных товаров: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ; автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Для каждого вида подакцизного товара Кодекс устанавливает ставку налога.

Базой налогообложения является:

• в случае начисления налога с применением адвалорных ставок:

– стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам без НДС и с учетом акцизного налога;

– стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, без НДС и с учетом акцизного налога.

• В случае начисления налога с применением специфических ставок с произведенных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях.

• В случае начисления налога с применением одновременно адвалорных и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная в вышеуказанными пунктами.

Сбор не взимается в случае: реализации легковых автомобилей для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного либо местных бюджетов, средств фондов обязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь); ввоза подакцизных товаров (продукции), предназначенных для официального (служебного) пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями; безвозмездной передачи для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных по решению суда и таких, которые перешли в собственность государства вследствие отказа собственника, если они не подлежат реализации (продажи) в установленном законодательством порядке и др.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Взимается в соответствии с Разделом V Налогового кодекса. В сфере ВЭД этот налог имеет особое значение для экспортно-импортных операций. Согласно ст.185 Кодекса объектом налогообло­жения являются операции налогоплательщиков по:

а) поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю / арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины;

в) ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта;

г) вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта;

г) с целью налогообложения этим налогом к экспорту также приравниваются поставки товаров (сопутствующих услуг), находящихся в свободном обращении на территории Украины, в таможенном режим магазина беспошлинной торговли, таможенном складе или специальной таможенной зоне, созданных согласно положениям Таможенного кодекса Украины;

д) с целью налогообложения этим налогом к импорту также приравниваются поставки товаров (сопутствующих услуг) из-под таможенного режима магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны, созданных для их последующего свободного обращения на территории Украины;

е) поставки услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.

Предприятие имеет право зарегистрироваться плательщиком НДС, в случае соответствия определенным критериям. Обязательной регистрация плательщиком НДС является в случае, если годовая выручка (по итогам прошедших 12 месяцев) превышает 300 тыс. грн. Кроме того, предприятие имеет право добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС в случае, если выручка от реализации товаров или услуг контрагентам-плательщикам НДС составляет не менее половины от всего объема выручки за последние 12 календарных месяцев. Также с сентября 2011 года законодатель вернул предприятиям и СПД право добровольной регистрации плательщиком НДС, в т.ч. для вновь созданных предприятий, уставный фонд либо стоимость балансовых активов которых превышает 300 тыс. грн.

По Налоговому кодексу ближайшие 3 года основная ставка НДС составит 20%, а, начиная с 1 января 2014, она будет уменьшена до 17%. База налогообложения определяется на основе стоимости товаров / услуг, но не ниже обычных цен. В то же время, новый порядок определения обычных цен вступит в силу с 1 января 2013. Следовательно, до этой даты будут действовать существующие на данный момент правила определения обычных цен (установленные пунктом 1.20 Закона "О налогообложении прибыли предприятий") в соответствии с которыми для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену, или может быть экономически обоснована. При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цены. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качеств или других свойств; истечением (приближением даты истечения) срока хранения (годности, реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки; предоставлением опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При вывозе (экспорте) товаров/услуг из Украины они облагаются НДС по нулевой ставке, что означает право экспортеров на возврат из бюджета сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товара (либо при приобретении сырья, материалов, полуфабрикатов, комплекту­ющих и др. для изготовления товара).

Налоговый Кодекс содержит детальный перечень операций, подлежащих налогообложению по основной ставке (ст. 194), операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке (ст.195), операций, которые не являются объектом налогообложения (ст.196), а также операций освобожденных от налогообложения (ст.197).