Оценка материалов по методам фифо и лифо

Показатели	Кол-во ед., кг	Цена за ед., руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов на начало месяца	30	15	450
2. Поступили материалы в течение месяца: - первая партия - вторая партия - третья партия	40 20 80	18 20 25	750 400 2 000
Итого приход за месяц	140	-	3 120
3. Расход материалов за месяц (150 кг): а) списание по методу ФИФО	30 40 20 60	15 18 20 25	450 720 400 1 500
Итого расход за месяц	150	-	3 070
б) списание по методу ЛИФО	80 20 40 10	25 20 18 15	2 000 400 720 150
Итого расход за месяц	150	-	3 270
4. Остаток материалов на конец месяца: а) по методу ФИФО б) по методу ЛИФО	20 20	25 15	500 300

Расчет средневзвешенной себестоимости единицы материала:

1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обороте предприятия

450 + 3 120 = 3 570 руб.

2. Определяем количество материала

30 + 140 = 170 шт.

3. Определяем среднюю фактическую себестоимость единицы материала

3 570 : 170 = 21 руб.

4. Фактическая себестоимость израсходованного материала

21 руб. × 130 шт. = 3 150 руб.

Остаток на конец месяца

20 кг × 21 руб. = 420 руб.

При использовании в текущем учете учетных оценок используют счета 10, 15, 16. Для отражения операций заготовления и приобретения материалов и иных аналогичных ресурсов предприятие может использовать следующие учетные схемы.

Схема 1

На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие – до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью Д10 К15.

В конце месяца по счетам 15 и 10 отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 (сторно – значит вычитать). Выявляющийся в конце месяца на счете 15 остаток списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 не имеет сальдо.

Схема 2

На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись Д15К60,20,23,71,76 в зависимости от того, откуда поступили эти материальные ценности.

При этом запись Д15К60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие: до или после получения расчетных документов поставщика.

При этой схеме учет материалов на предприятии ведется как по фактической цене приобретения материалов, так и по учетным ценам. Что такое фактическая цена, понятно, т.е. за какую сумму приобрели материалы. Но на многих предприятиях учет ведется по учетным ценам, которые формируются на основании тарифных ставок, ценников и т.д. Как правило, учетные цены отличаются от фактических цен. Но на предприятии по этой схеме по учетным ценам материалы оприходуются, списываются на себестоимость при их расходовании. Но в этом случае себестоимость будет нереальная, ведь цены учетные, не фактические. Для этой цели определяют разницу между учетной ценой и фактической ценой приобретения. Эта разница называется отклонением в стоимости приобретения материалов. Наша задача – показать, как эти отклонения отражаются в себестоимости. Оприходование материалов по учетным ценам отражается записью Д10К15. Разница между фактической стоимостью приобретения и учетной стоимостью отражается на счете 16 - Д16К15 или наоборот: Д15К16.

Пример 18.

От поставщика поступили запчасти № 1, № 2, № 3 по фактическим ценам:

№ п/п	количество	цена	сумма
№ 1	15	100	1 500
№ 2	40	200	8 000
№ 3	11	150	1 650
Итого			11 150

Доставка запчастей сторонней организацией составила 3000 рублей. Затраты по доставке увеличивают стоимость этих запчастей.

Сделаем проводки Д15К60 - 11150, Д15К76 - 3000

Стоимость этих запчастей по учетным ценам составила:

№ п/п	количество	цена	сумма
№ 1	15	105	1 575
№ 2	40	153	6 120
№ 3	11	141	1 551
Итого			9 246

Сделаем проводку: Д10К15 9246

Вы видите, что фактическая стоимость приобретения не соответствует учетной. Найдем разницу и закроем счет 15. Этот счет должен закрываться в обязательном порядке. Для его закрытия найдем разницу между оборотами 15 счета и запишем ее в сторону меньшего оборота.

По дебету счета 15 суммы: 11 150 рублей, 3 000 рублей.

По кредиту счета 15 сумма: 9 246 рублей.

Разница между оборотами составляет: (11 150 + 3 000) – 9 246 = 4 904

Эта сумма и является отклонением в стоимости материалов. Дебетовый оборот оказался больше кредитового, поэтому разницу запишем в кредит. Обороты уравнялись, счет закрылся. Но в бухгалтерском учете существует метод двойной записи на счетах, поэтому на сумму 4 904 делаем проводку Д16К15.

Определив сумму отклонений, посмотрим, как же эти отклонения отражаются в себестоимости. Предположим, что в текущем месяце израсходованы материалы на основное производство по учетным ценам в сумме 8 002 рублей, на вспомогательное производство – 1 003 рублей. Но это по учетным ценам, а они ниже фактических цен. Для того чтобы отразить в себестоимости отклонения в стоимости материалов, необходимо найти средний процент отклонений в стоимости материалов. Для его определения необходимо знать остатки на счетах 10 и 16 на начало месяца.

Счет 10 Счет 16

Остаток на начало месяца Остаток на начало месяца

610 рубля 103 рубля

Определим следующий суммарный итог на счетах 10 и 16: остаток на начало месяца + приход за месяц

Счет 10 Счет 16

Остаток 610 Остаток 103

Приход за месяц Приход за месяц

9 246 4 904

Итого 9856 Итого 5007

Определим, какой удельный вес составляют отклонения в стоимости материалов по учетным ценам и выразим это в процентах.

Средний процент отклонений = 5007: 9856 × 100 % = 50, 80%

Отразим в себестоимости расход материалов по учетным ценам и отклонения в стоимости материалов.