14 Сущность двойной записи…

Для отражения в бухгалтерском учете изменений, вызываемых хозяйственными операциями, применяется способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого счета во взаимной связи и равновеликой сумме с целью балансового обобщения оборота хозяйственных средств организаций. Двойная запись является методическим приемом, имеющим всеобщий характер.

Проблема трактовки двойной записи всегда волновала специалистов по бухгалтерскому учету. История его развития знает многие объяснения сущности двойной записи, которые принимались и отвергались.

Наиболее часто встречались попытки обосновать двойную запись особенностями самих объектов бухгалтерского учета: правовыми, вытекающими из нормативных актов (юридическая теория); эквивалентом обмена (меновая теория); причинно-следственными связями в процессе хозяйственной деятельности (философская теория); двойственностью товара и товарно-денежных отношений (экономическая теория).

В последние годы ученые выделили два подхода к определению сущности двойной записи: экономический и операционно-балансовый.

Экономический подход объясняет сущность двойной записи на счетах действием товарного производства и законом стоимости, двойным характером процесса обмена и двойственностью товара как потребительской стоимости и стоимости, экономической природой сменных форм стоимости в процессе кругооборота хозяйственных средств и экономической двойственностью каждого хозяйственного факта, порождаемой товарно-денежными отношениями.

Операционно-балансовый подход к объяснению сущности двойной записи связывает ее с двойственным характером изменений в объектах бухгалтерского учета, вытекающим из двойной группировки средств, и определяет двойную запись в качестве специфического метода, обеспечивающего балансовое обобщение кругооборота средств.

Этот подход объясняет сущность двойной записи характером хозяйственных операций, объективно вызывающих двойные взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств и их источников в процессе кругооборота средств организации, которые имеют денежную оценку. Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки средств. При таком подходе оказывается, что при отсутствии баланса не нужна и двойная запись.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в бухгалтерском балансе обязательно по двум статьям, а поскольку статьи баланса для учета изменений записаны соответствующими счетами, то каждая операция должна получить отражение на двух счетах. Любое изменение величины средств или источников под влиянием любой хозяйственной операции бывает только двух видов: сумма источников или средств становится больше или меньше. В балансе эти изменения мы отражаем, пользуясь математическими знаками «+» или «–» с указанием тех двух статей актива или пассива, на которых отражались изменения.

В системе бухгалтерских счетов эти термины заменяют указанием на название счета и одной из его сторон (дебет или кредит), где следует записать изменения (операцию).

В данной ситуации сложным является то, что названия сторон счета (дебет или кредит) не совпадают с понятием плюс или минус. Все зависит от того, где, на какой стороне счета записано начальное сальдо.

Начальное сальдо для активных счетов всегда записано по дебету счета (в левой части), значит, для активных счетов запись изменений по дебету счета означает увеличение средств, а запись по кредиту – уменьшение.

Например, ввод в эксплуатацию основных средств, поступление наличных денег в кассу, поступление материалов на склад и т.д. отражается по дебету соответствующих активных счетов, а по кредиту будет отражено уменьшение этих активов.

Для пассивных счетов, которые отражают источники хозяйственных средств, находящиеся в правой части бухгалтерского баланса, то есть в пассиве, начальное сальдо будет записано по кредиту (в правой части счета), поэтому согласно правилу, запись сумм операций по кредиту пассивного счета означает увеличение, а запись по дебету – уменьшение.

Пример – В некотором отчетном периоде произошли следующие хозяйственные операции:

1. С расчетного счета в банке получены в кассу деньги для выплаты заработной платы – 210000 руб.

2. Начислена заработная плата рабочим основного производства – 250000 руб.

3. Из начисленной заработной платы произведено удержание подоходного налога – 40000 руб.

4. Выплачена из кассы заработная плата рабочим – 210000 руб.

5. Отпущены со склада материалы в цех основного производства для изготовления продукции – 20000 руб.

6. Перечислено с расчетного счета поставщикам в оплату за материалы – 100000 руб.

7. Перечислена с расчетного счета в бюджет задолженность по налогам – 40000 руб.

8. Поступили на склад от поставщиков материалы – 120000 руб.

Д-т 51 «Расчетный счет» К-т Д-т 50 «Касса» К-т Д-т 10 «Материалы» К-т Д-т 20 «Основное производство» К-т

1) 210000 1) 210000 4) 210000 8) 120000 5) 20000 2) 250000 5) 20000

6) 100000

7) 40000

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками» К-т Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т Д-т 70«Расчеты по оплате труда» К-т

6) 100000 7) 40000 3) 40000 3) 40000 2) 250000

4) 210000

Из приведенных данных видно, что операции 1 и 5 привели к увеличению одного вида средств за счет уменьшения другого, операция 3 вызвала увеличение одного вида источника хозяйственных средств за счет уменьшения другого. Операции 2 и 8 привели к одновременному увеличению одного вида хозяйственных средств и источника их образования. Операции 4, 6, 7 вызвали уменьшение в хозяйственных средствах и источниках их формирования.

Чтобы подсчитать конечное сальдо активного счета (остаток средств на конец отчетного месяца) необходимо к начальному сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот.

Чтобы подсчитать конечное сальдо пассивного счета (остаток источников хозяйственных средств на конец отчетного месяца) необходимо к начальному сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.