2.3 Практическое применение анализа взаимосвязи «Затраты – Объем – Прибыль» на примере предприятия

Конечные результаты деятельности ООО «Артемида», как и других предприятий, выражаются уровнем прибыли и рентабельности. В целях изучения зависимости между изменениями объемов производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли в ООО «Артемида» проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями. В практике для определения критической точки используются методы уравнения, маржинального дохода, графический метод.[12]

Методика обоснования различных вариантов управленческих решений на основе маржинального анализа основана на делении всех затрат на постоянные и переменные. Расчет маржинального дохода производится по формуле 2.2:

Мд = Вд – З перем, (2.2)

где Мд – маржинальный доход;

Вд – валовый доход (выручка) (стр. 040);

З перем – переменные затраты (стр. 020).

2008 = 107185 – 93855 = 13330

2009 = 160353 – 147618 = 12735

2010 = 87034 – 84942 = 2092

Анализ и оценку уровня и динамики финансовых результатов деятельности предприятия для удобства произведем в таблице 2.7:

Таблица 2.7 Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	2010г. в % к 2008г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр.010 ф. 2)	107185	160353	87034	81,2
Затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) (стр.020+030+040 ф.2)	93855	147618	84942	90,5
Прибыль от продаж (стр.050 ф.2)	13330	12735	2092	15,7
Прочие доходы	9719	17933	22739	233,9
Прочие расходы	1768	3340	4051	229,1
Прибыль до налогообложения	19792	23104	11115	56,2
Чистая прибыль	18552	19668	9990	53,8

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Наряду с этой абсолютной оценкой рассчитывают также относительные показатели эффективности хозяйствования – показатели рентабельности (R). Различают несколько показателей рентабельности. В частности это: рентабельность основной деятельности (Rосн д) и рентабельности продукции (Rпрод), которые определяются по формулам 2.3 и 2.4:

Rосн д = Ппр/Зпр х 100%, (2.3)

Rпрод = Ппр/Вд х 100%, (2.4)

где Ппр – прибыль от продажи продукции (работ, услуг) по стр. 050;

Вд – валовой доход (выручка) по стр. 010;

Зпр – затраты на производство и реализацию продукцию (полная себестоимость продукции) по стр. 020 + 030 + 040.

2008 = Rосн д = 13330/93855х100% =14,2 %

2009 = Rосн д = 12735/147618х100% = 8,6%

2010 = Rосн д = 2092/84942х100% = 2,5%

2008 = Rпрод = 13330/107185х100% =12,4 %

2009 = Rпрод = 12735/160353х100% = 7,9%

2010 = Rпрод = 2092/87034х100% = 2,4%

Расчет точки безубыточности можно определить следующим способом (формула 2.5):

Уд Мд = Мд / Вд, (2.5)

где Уд Мд – удельный маржинальный доход;

Мд – маржинальный доход;

Вд – валовый доход (выручка).

Удельный МД2008 = 13330 / 107185 = 0,12

Удельный МД2009 = 12735 / 160353 = 0,07

Удельный МД2010 = 2092 / 87034 = 0,02

Далее рассчитаем критический объем продаж (точка безубыточности, порог рентабельности). В стоимостном выражении формула выглядит таким образом (формула 2.6):

Критический объем продаж = Постоянные расходы/ Удельный маржинальный доход (доля маржинального дохода в сумме выручки от продаж). (2.6)

Критический объем продаж 2008 = 93855 / 0,12 = 782125 тыс. руб.

Критический объем продаж 2009 = 147618 / 0,07 = 2108828 тыс. руб.

Критический объем продаж 2010 = 84942 / 0,02 = 4247100 тыс. руб.

Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные – изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж.[20]

Анализируя уровень динамики показателей финансовых результатов деятельности ООО «Артемида» видно, что прибыль от продаж за 2010 год по сравнению с 2008 годом значительно уменьшилась, то есть на 84,3%. Это связано с уменьшением выручки от продажи продукции на 18,8%. Сальдо прочих доходов и расходов изменились в сторону увеличения на 133,9 и 129,1%. Чистая прибыль за 2010 год по сравнению с 2008 годом сократилась, что составляет в процентном отношении к базисному значению на 46,2%.

Установление продажной цены на продукт – важнейшая задача ООО «Артемида» и искусство менеджеров. Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход – назначить такую цену, которая привлечет покупателя; другой – использовать цены конкурента, чтобы установить для себя определенную границу цен; третий – использовать информацию о себестоимости продукции, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода.

Затратная цена многими рассматривается как более надежный путь установления реальной цены, поскольку она позволяет достаточно точно формировать величину прибыли в цене. Однако затратные цены не учитывают состояние рынка и место продукта на данном рынке, конкуренцию. Большинство преуспевающих компаний применяет комбинацию из трех перечисленных подходов.[14]

На продукцию, товары и услуги могут быть установлены следующие виды цен и тарифов: обязательные для продавцов и покупателей – официальные, одинаковые для всех покупателей данного вида продукта у данного предприятия – регулируемые, разные в каждом отдельном акте купли-продажи – договорные. Официальные и регулируемые цены устанавливаются на основе цен мирового рынка или обоснованных затрат производства. Договорные цены определяются либо на основе индивидуальных затрат, либо эксплуатационных параметров, либо колебаний спроса и предложения. Задача формирования реальной цены в настоящее время усложнена наличием на предприятиях излишних мощностей при спаде производства, расходами на их содержание, снижением производительности труда, инфляцией и методикой исчисления налога на добавленную стоимость.

ООО «Артемида» для установления экономически обоснованной цены должна решить ряд проблем: а) обосновать состав затрат, который учитывается при принятии решений; б) выбрать метод калькулирования; в) установить уровень производства, при котором постоянные затраты минимальны; г) рассчитать сумму прибыли предприятия.

Размер прибыли от продаж в значительной степени зависит от уровня себестоимости продукции, коммерческих и управленческих расходов. При фиксированной выручке от продаж снижение этих расходов непосредственно способствует увеличению прибыли. В то же время объем выручки зависит от цен на продукцию, объема и структуры проданной продукции, механизма формирования ее себестоимости, цен на материалы и тарифов на услуги, которые относятся к факторам, оказывающим непосредственное влияние на формирование рассматриваемой прибыли.