75. Учет нераспределенной прибыли (84)

На с/х предпр-ях могут создаваться це­левые фонды спец. назнач-я, необх-мые для обеспеч-я развития пр-ва, матер-го сти­мулир-я раб-ков. Эти фонды могут образовываться за счет отчислений чистой прибыли, т.е. прибыли, остающ-ся в распоряж-и пр-я после уплаты налогов в бюджет. В отчетности они значатся как нераспред-я прибыль (непокр. убыток). Для учета налич. и движ-я сумм нераспред. при­были предназн. Сч. 84 «Нераспр. прибыль (непо­кр. убыток)». Счет А-П, может иметь Дт. и Ктовое с-до. С-до по к-ту отраж. размер нераспред. при­были, Дтовое — непокр. убыток. Сумма нераспред-й приб. отч. года отраж-ся по к-ту сч. 84 в корресп-ции со сч. 99 «Приб и убытки». Сумма убытка отч. года спис-ся в д-т сч. 84 в корресп-ции со сч. 99. Нераспред-я прибыль направл-ся на выплату доходов (дивид-в) учредителям и отраж-ся по д-ту сч. 84 отчетн. пери­ода и Кту счетов: 75 «Расч. с учредит.» — на выплату доходов учредите­лям, не явл-щимся штатными раб-ками пр-я; 70 «Расч. с перс. по о/т» — на выплату до­ходов учредителям, явл-щимся штатными раб-ками пр-я. // Списание (покрытие) убытка отч. года и прошлых лет произв-ся за счет собств-х источников пр-я и от­раж-ся по к-ту сч. 84 отчетного года в д-т NEXT счетов: 82 «Резервн. капитал» - при направлении на покрытие убытка отч. года ср-в резервн. капитала; 84 - при покрытии убытка суммой нераспред-й прибыли прошл. лет; 83 «Добав. капитал» — при направлении ср-в доба­вочного капитала в части, не связ-й с переоценкой ОС; 75 - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей пр-я; 80 - при направлении сумм нераспред-й прибыли на увелич-е уставн. капитала; 84 - при направл. сумм нераспред-й приб. на увелич-е фондов спец. назнач-я, к-рые могут создаваться пр-ем в соотв. с учредит-ми док-тами. Синт. учет по указанным объектам учета отраж-ся в ЖО № 12-АПК.

76. Учет отдельных операций на забалансовых счетах

В отлич. от синтет. счетов, учит-щих хоз. процессы, происходящие с собств-ми ср-вами орг-ций и их источниками, забаланс. счета предназнач. для: учета ср-в, не принадлежащих орг-ции, но находящихся: в ее распоряжении (счет 001 "Аренд-ые ОС", счет 005 "Оборуд-е, принятое для монтажа"); на ответств-м хранении (счет 002 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение"); в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку"); принятые на комиссию (счет 004 "Товары, принятые на комиссию"); учета износа отдельных объектов (групп объектов) ОС (счет 010 "Износ ОС"), в частности жилищного фонда, объектов внешнего благоустр-ва и др. аналог. объектов; учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязат-в и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолж-ть неплатежеспособных дебиторов"); учета условных обязат-в (счет 009 "Обеспечения обязат-в и платежей выданные"); контроля за отдельными хоз. операциями - в этом смысле специфическим явл-ся счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на к-ром ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично - за действиями матер. ответств-х лиц. /// Учет указанных операций ведется на забалансовых счетах, без применения двойной записи, по простой системе, т.е. бухгалтерская запись содержит не традиционные Дт и Кт корреспондирующих счетов, а только Дт или Кт забалансового счета. По Дту забалансового счета отражают получение ценностей либо возникновение обязат-в , а по Кту - их выбытие (списание). Учет по каждому забалансовому счету рекоменд. вести в соотв-щей ведомости аналит. учета имущества или обязат-в

001  Арендованные ОС приходуются по Дту счета 001 в оценке, указ-й в договоре, на основании приемо-передаточного акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи ОС в аренду арендатору. В случае если переход права собственности на арендуемые ОС договором не предусматривается, по окончании арендного договора и возврате всех арендованных ОС собственнику счет 001 закрывается и сальдо не имеет. Орг-ция-арендатор учитывает арендуемые ОС в оценке, указ-й в договоре аренды, по Дту забалансового счета 001 "Арендованные ОС". По Кту счета 001 "Арендованные ОС" списывается стоимость арендованных ОС при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущ-ва.

002  Орг-ции учитывают на этом забалансовом счете МПЗ, не принадлежащие им на праве собств-ти, как запасы, находящиеся у них на ответств. хранении, в следующих случаях: 1) при получении организацией-покупателем запасов; 2) при хранении на складе орг-ции-продавца товаров, на которые право собственности перешло к орг-ции-покупателю /// Аналит. учет на счете 002 организуется по аналогии с учетом на счетах учета товарно-материальных ценностей, т.е. по видам, сортам, местам хранения, орг-циям-владельцам, номенклатуре и т.п. Таким образом, записи по счету 002 имеют следующий вид: а) у покупателя: Д-т 002 - получение от поставщиков неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение; К-т 002 - снятие с учета товарно-материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение, в связи с их возвратом поставщику; б) у поставщика: Д-т 002 - покупателем ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок; К-т 002 - списаны ценности, ранее принятые на ответственное хранение

003  В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" запасы, не принадлежащие орг-ции, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено, что орг-ция - изготовитель (переработчик) продукции из давальческого сырья учитывает сырье и материалы, полученные от организаций-заказчиков, на счете 003 "Материалы, принятые в переработку". На данном счете учет сырья и материалов ведется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах. Передача материалов (давальческого сырья) в переработку не рассматривается как их продажа и орг-ция-заказчик при этом не использует счет 90. Если договором предусматривается оплата работ орг-ции-переработчика частью передаваемых материалов, то операции по передаче данной части материалов должны оформляться и учитываться организацией-заказчиком в установленном порядке как их продажа.

004  Счет 004 применяется орг-циями-комиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в соответствии с договором комиссии. По договору комиссии или консигнации комиссионер (консигнатор) получает не принадлежащие ему товарно-материальные ценности для продажи и должен обеспечить их сохранность. Поэтому ведение счета 004 явл-ся для него обязательным условием для представления в отчетности комитенту (владельцу материальных ценностей). Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по Дту счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 при продаже либо при возврате товаров комитенту. Аналит. учет на счете 004 ведется по видам товаров и орг-циям (лицам) - комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.

005  должен обеспечить контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, передаваемого заказчиком подрядчику для монтажа. Учет оборудования на счете 005 ведется по стоимости, указ-й в сопроводительных документах. При этом оборудование: учитывается при составлении сметы на строительство объекта; требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке; не принадлежит подрядчику (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком). Передача оборудования заказчиком подрядчику при сдаче в монтаж производится на основании акта типовой ф. N ОС-15 "Акт приемкипередачи оборудования в монтаж". При этом оборудование продолжает числиться в бухгалтерском учете заказчика на счете 07.

006  Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т.п. предназначен забалансовый счет 006. Учет по счету 006 ведется в условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по Дту счета 006. Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются под отчет материально ответственным лицам, что отражается в аналитических регистрах по учету бланков строгой отчетности. По мере расходования бланков строгой отчетности производится запись по Кту счета 006. Аналогичная запись производится по окончании сроков хранения бланков строгой отчетности, при этом они подлежат уничтожению и списанию с забалансового счета 006. По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются и списываются с забалансового счета 006.

007  Счет 007 обобщает информацию о дебиторской задолж-ти, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Дебиторская задолж-ть, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации списываются по решению руководителя орг-ции либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты деятельности орг-ции. Аналит. учет по счету 007 организуется по каждому долгу, списанному в убыток.

008  Для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязат-в и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим орг-циям (лицам), используется забалансовый счет 008. Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в к-ром одна орг-ция гарантирует другой выполнение обязат-в в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолж-ть, если она образуется вследствие неисполнения обязат-в . Учет полученных обязат-в осуществляется по стоимости обязат-ва или стоимости, установленной договором. Аналит. учет по счету 008 "Обеспечения обязат-в и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

009  По аналогии со счетом 008 в случае, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора. Аналит. учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению. Выдавая поручительство по векселю, орг-ция Дтует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 Ктуется. По мере погашения обязат-в или окончания срока выданных гарантий их стоимость списывают со счетов 008 и 009.

010  Счет 010 предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам ОС. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Аналит. учет у владельцев жилого фонда на специальном забалансовом счете целесообразно вести по каждому проданному объекту (квартире).

011  При лизинге лизингодатель покупает за свой счет предмет лизинга и передает его лизингополучателю на определенной срок. Учет данных операций арендатором (лизингополучателем) ведется в порядке, установленном для учета финансовой аренды. Орг-ция-лизингодатель учитывает имущество, сдаваемое в оперативный лизинг, за балансом, если объекты лизинга передаются на баланс лизингополучателя - при этом производятся следующие записи: Д-т 011 - отражается за балансом стоимость ОС, переданных в лизинг. К-т 011 -

1

2