- •С.А. Мироседи основы теории бухгалтерского учета Учебное пособие
- •1. Сущность и функции бухгалтерского учета в системе управления экономикой.
- •1.2. Цель и задачи хозяйственного учета.
- •1.3. Виды учета.
- •Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов.
- •1.4. Измерители, применяемые в учете.
- •1.5. Функции бухгалтерского учета.
- •2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •2.1. Предмет и задачи бухгалтерского учета.
- •2.2.Хозяйственные процессы.
- •2.3. Хозяйственные средства и их источники.
- •2.4. Метод бухгалтерского учета.
- •3. Система счетов и двойная запись.
- •3.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.
- •3.2. Схемы записи счетов.
- •50 А (касса)
- •66 П (краткосрочные кредиты банков)
- •3.3. Понятие о корреспонденции счетов и двойной записи.
- •3.4. Понятие о плане счетов бухгалтерского учета
- •3.5. Основы классификации счетов бухгалтерского учета.
- •4. Бухгалтерский баланс.
- •4.1. Бухгалтерский баланс и его строение.
- •4.2. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.
- •4.3. Схема составления проводок.
- •5. Синтетический и аналитический учет.
- •5.1. Понятие о синтетических и аналитических счетах.
- •Сч. 10 «Материалы»
- •5.2. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.
- •6. Документация.
- •6.1. Первичный учет и его место в информационной системе управления.
- •6.2. Документация хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета.
- •6.3. Документооборот, значение правильной его организации.
- •7. Инвентаризация.
- •7.1. Подготовительная работа к завершению учетного цикла.
- •7.2. Порядок проведения и оформления инвентаризации.
- •7.3. Техника инвентаризации отдельных видов средств.
- •7.4. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.
- •8. Техника и формы бухгалтерского учёта.
- •8.1. Учётные регистры, их классификация и виды.
- •8.2. Приёмы исправления ошибок в учётных регистрах.
- •8.3. Формы счетоводства.
- •8.3.1. Мемориально-ордерная или контрольно-шахматная форма счетоводства.
- •8.3.2.Форма Журнал–Главная.
- •8.3.3. Журнально-ордерная форма.
- •8.3.4. Формы механизированного учета.
- •8.3.5. Упрощенная форма учета для субъектов малого предпринимательства.
- •Литература.
- •Основы теории бухгалтерского учета.
7.4. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.
С целью выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, куда заносятся сведения о тех товарно-материальных ценностях, по которым обнаружены расхождения бухгалтерского учета с инвентаризационными описями. Остальные ценности показываются в них общей суммой. Бухгалтерия проверяет правильность записей в описях, ошибки исправляются и скрепляются подписями всех членов комиссии.
Решение по недостачам, потерям, порче товарно-материальных ценностей комиссия принимает на основании письменных объяснений соответствующих работников и данных инвентаризации. Результаты оформляются протоколом, который утверждает руководитель.
Порядок регулирования инвентаризационных разниц:
1. Недостачи и порча имущества списываются в пределах норм естественной убыли на издержки производства и обращения, а сверх норм на счет виновных (если установлены).
2. При пересортице - взаимно засчитываются у одного и того же лица, а разница недостачи - на счет виновного.
3. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты предприятия, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).
8. Техника и формы бухгалтерского учёта.
8.1. Учётные регистры, их классификация и виды.
Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.
Все хозяйственные операции после проверки оформляющих их документов в части правильности арифметических подсчётов, законности и их целесообразности должны быть в определённой последовательности сгруппированы и зарегистрированы в учётных регистрах.
Учётные регистры – это определённым образом разграфлённые таблицы, предназначенные для ведения учётных записей, то есть для регистрации определённых хозяйственных операций, состояния и движения хозяйственных средств предприятий и их источников.
Записи в учётных регистрах используются для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, для управления производством, для последующего экономического анализа и для подготовки рекомендаций с целью принятия управленческих решений.
Учётные регистры классифицируют по следующим признакам:
1. По характеру бухгалтерских записей регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регистрах бухгалтерские документы записываются в хронологической последовательности их поступления (регистрационный журнал при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учёта и др.).
В систематических регистрах группируются однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции (кассовая книга, карточки складского учёта и др.).
Кроме того применяются регистры, одновременно сочетающие хронологические и систематические записи (журнал-главная, журналы-ордера).
2. По объёму содержания учётные регистры могут быть синтетическими и аналитическими.
В синтетических регистрах хозяйственные операции отражаются в обобщённом виде и только в денежном выражении (главная книга, оборотные ведомости и др).
В аналитических регистрах каждая отдельная операция записывается с возможной полнотой, а по материальным ценностям – в натуральных и денежных измерителях (карточки складского учёта, расчётные ведомости). Регистры аналитического учёта ведутся в развитие какого-либо определенного синтетического счета.
3. По форме построения регистры делятся на регистры двусторонней, односторонней и шахматной формы.
При двусторонней форме регистра записи проводятся отдельно слева по приходу, а справа по расходу каких-либо материальных ценностей, денежных средств. Это дает возможность подсчитать обороты по приходу и расходу. Но это не всегда удобно, так как с какой-то стороны записей может быть намного больше.
Например, поступили материалы сразу несколько тонн, их приход отмечен одной записью в учётном регистре, а расход происходит ежедневно по несколько кг. В этих случаях удобнее пользоваться односторонней формой регистра.
Таблица 10 – Односторонняя форма учётного регистра.
Дата |
№ операции |
Содержание записи |
Приход |
Расход |
Остаток |
3 5 6 9 14 |
1 2 3 4 5 |
Остаток на начало месяца Отпущено Поступило Поступило Поступило Отпущено |
12000 500 7000
|
8000
9000 |
15700 7700 19700 20200 27200 18200 |
|
|
Оборот |
19500 |
17000 |
X |
|
|
Остаток на конец месяца |
X |
X |
18200 |
Таблица 11 – Двусторонняя форма учётного регистра
Приход |
Расход |
||||||
Дата |
№ операции |
Содержание записи |
Сумма |
Дата |
№ операции |
Содержание записи |
Сумма |
5 6 9 |
1 2 3 |
Остаток на начало месяца Поступило Поступило Поступило |
15700
12000 500 7000 |
3 14 |
1 2
|
Отпущено Отпущено |
8000 9000 |
|
|
Оборот |
19500 |
|
|
Оборот |
17000 |
|
|
Остаток на конец месяца |
18200 |
|
|
|
|
Большое распространение имеет шахматная форма регистра. По горизонтали указываются дебетуемые части, а по вертикали кредитуемые. Данная форма становится неудобной при большом числе дебетуемых и кредитуемых счетов, а также при многократных записях с одинаковой корреспонденцией.
4. По способу заполнения учётные регистры могут делится на регистры оформленные ручным и механизированным способом (в виде машинограмм, магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей).
При обработке данных на компьютере, регистром является выведенное на экран изображение информации, хранящейся на дискете, диске и других носителях, которое может быть отпечатано на принтере и предстать обычном бумажном виде. Это наиболее удобный способ регистрации, так как позволяет вносить любые изменения и дополнения во время работы.
5. По виду учётные регистры разделяют на бухгалтерские книги, отдельные листы и карточки.
Бухгалтерские книги – это сброшюрованные отдельные листы определенного формата и графления, где пронумерованы страницы, и их общее количество указывается на обороте последнего листа. На переплёте книги надписывают наименование предприятия, шифр, название синтетического счета и отчётный год. Применение книг ограничено, так как не разделишь между работниками, ведёт книгу один бухгалтер. Преимущество книг в том, что нельзя заменить отдельные листы (кассовая книга, главная книга).
Отдельные листы – учётные регистры большого формата с большим количеством сведений. Они предназначены для аналитического, синтетического и комбинированного учёта, очень удобны и больше всего распространены, так как легко распределить между работниками (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и т.п.).
Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам хранения (карточки складского учёта материалов). На их основе бухгалтерия создаёт картотеку материалов, запасных частей, МБП, готовой продукции.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.