1.2. Порядок создания международных стандартов финансовой отчётности
МСФО представляют собой учётную систему, функционирующую на международном уровне. Их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчётности, и собственно стандарты финансовой отчётности.
Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все организации, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчётности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием и информационного, и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.
Всеобщее признание МСФО как управляющей информации при составлении отчётности проявлялось постепенно. Совет по международным стандартам бухгалтерского учёта (СМСБУ) был образован в 1973 г. как независимый орган частного сектора в результате «соглашения, заключённого профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Нидерландов, Германии, Мексики, США, Франции и Японии» [Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік і фінансова звітність за міжнародними стандартами. – Х.: Фактор, 2007. – 976 с., с.11]. В 1984 г. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций «General Electric» составила отчётность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество СМСБУ с Международной организацией комиссий по ценным бумагам («International Organization of Securities Commissions», IOSCO) с 1987 г. привело к созданию совместных стратегических проектов, в числе которых проект, предполагающий использование МСФО вместо национальных стандартов при подготовке отчётности компаний, желающих попасть в листинг какой-либо фондовой биржи. Постоянно увеличивается число членов СМСБУ. В настоящее время в составе комитета более 100 профессиональных бухгалтерских организаций десятков стран. СМСБУ сотрудничает с различными организациями, также занимающимися разработкой стандартов (например, с Советом по стандартам бухгалтерского учёта США, с Институтом присяжных бухгалтеров Канады, с Межправительственной рабочей группой экспертов ООН по Международным стандартам бухгалтерского учёта и отчётности и др.). В его работе принимают участие такие международные профессиональные организации, как «Всемирный Банк», ЕС, IOSCO, ОЭСР, «Международная торговая палата» и др. Растёт число предприятий, составляющих свою отчётность в соответствии с МСФО.3
В рамках ЕС группа по проблемам бухгалтерского учёта (Groupe d`etude) при формировании концепции развития учёта стран ЕС создавала управляющую информацию, на основе которой следовало строить национальные системы учёта, в том числе национальные стандарты финансовой отчётности. Основной целью внешней управляющей информации было достижение непротиворечивости правил составления финансовой отчётности в государствах европейского сообщества. В соответствии с этим, например, четвёртая и седьмая учётные директивы ЕС включены в бухгалтерское законодательство большинства стран ЕС. Направленность внешней управляющей информации ЕС на гармонизацию выходной информации различных учётных моделей вполне объяснима с точки зрения целей ЕС, путей их достижения и проблем, с которыми сталкивались страны-участницы ЕС. Имевшиеся желания – сохранить за отдельными странами право на собственную учётную систему и в то же время достигнуть их сближения – были адекватны начальному этапу развития ЕС. Их реализации должны были способствовать сходные уровень и характер экономик стран-участниц ЕС. Однако в последнее время наблюдается новая тенденция: среди приоритетных задач в Выводах Президиума Европейского Совета в Лиссабоне названа задача обеспечения большей сопоставимости финансовой отчётности в интересах компаний и инвесторов. Всё большая степень интеграции в связи с новыми технологиями, глобализацией, введение единой валюты «евро» послужила причиной внесения предложения о переходе организаций стран ЕС на международные стандарты. В своём выступлении на парламентских слушаниях по международным стандартам финансовой отчётности главный советник Международного центра реформы системы бухгалтерского учёта (МЦРСБУ) Дэвид Дамант отметил, что ЕС объявил о введении обязательного применения МСФО в ближайшие пять лет.4 С 2005 г. крупные компании стран ЕС начинают переход на составление отчётности в формате МСФО. «Это означает, что хотя бы 7000 крупнейших европейских компаний будут применять МСФО» [С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами. Практичний посібник. – К.: Лібра, 2004. – 880 с., с. 22].
Чем ближе национальная система учёта к МСФО, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчётности в соответствии с МСФО. Разработка МСФО осуществляется независимыми специалистами высокого класса, координирующими свою работу с организациями и специалистами смежных областей. СМСБУ оперативно реагирует на изменения в экономических процессах.
Согласование в рамках МСФО достигается также путём процедуры принятия тех или иных методов и способов, как основных, так и альтернативных. Широкое обсуждение, одобрение профессиональными организациями, ведущими компаниями и значимыми экономическими организациями, объектами и субъектами позволяет выбрать наиболее адекватные целям варианты, отвечающие критерию согласованности. В последнее время наблюдается тенденция сокращения количества допускаемых альтернативных методов и требование сопровождать применение альтернативных вариантов данными, показывающими влияние отказа от использования основной методики на показатели финансовой отчётности.
СМСБУ стремится сделать управляющую информацию стандартов более понятной, учитывая, что многие организации развивающихся стран также начали использовать международные стандарты для подготовки достоверной информации финансовой отчётности. В последнее время разработка интерпретаций объявлена одним из приоритетных направлений в деятельности СМСБУ.
Таким образом, на данном этапе МСФО представляют наиболее перспективную систему внешней управляющей информации.
СМСБУ определяет свою цель так:
- разработку и публикацию, исходя из общественных интересов правил составления финансовой отчётности, их пропаганду, способствующую их повсеместному распространению и соблюдению;
- работу по совершенствованию и гармонизации учётных правил и процедур, связанных с представлением финансовых отчётов.
Цель составления финансовой отчётности установлена в разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчётности» МСФО и состоит в «представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании» [Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 1998-2004, с. 36] широкому кругу пользователей для их информационной поддержки в процессе принятия решений.
Полагаем уместным напомнить и цель реформирования системы бухгалтерского учёта в Украине.
Цель реформирования системы бухгалтерского учёта определена в постановлении КМУ от 28.10.1998 г. № 1706 «Об утверждении программы реформирования системы бухгалтерского учёта с применением международных стандартов» как «ускорение процесса её (системы приведения в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами бухгалтерского учёта, предоставлении субъектам хозяйствования возможностей определять границы и формы внутрипроизводственного (управленческого) учёта» [Программа реформирования системы бухгалтерского учёта с применением международных стандартов. Утверждена постановлением КМУ от 28.10.1998 г. №1706].
Для целей изучения международные стандарты структурированы нами по следующим уровням:
- концептуальный;
- структурный;
- технологический.