Тема 18 Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции

Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции вправе самостоятельно выбрать режим налогообложения: общеустановленный порядок расчетов либо специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции на основе патента, который и рассматривается в данной статье.

Условия применения специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции

Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчета с бюджетом на основе патента и распространяется на следующие виды деятельности:

1) по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства;

2) по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

Не вправе применять данный специальный налоговый режим:

1) юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства;

2) филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц;

3) юридические лица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим.

Аффилиированным лицом признается юридическое лицо, которое имеет право прямо и (или) косвенно определять решения и (или) оказывать влияние на принимаемые юридическим лицом, применяющим указанный специальный налоговый режим, решения, в том числе в силу договора и (или) иной сделки, а также лицо, в отношении которого юридическое лицо, применяющее указанный специальный налоговый режим, имеет такое право.

Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, а также имущества. Исчисление налогов и других обязательных платежей в бюджет, их уплата и предоставление налоговой отчетности по таким видам деятельности производятся в общеустановленном порядке и (или) в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Необходимо отметить, что выбранный режим налогообложения в течение налогового периода изменению не подлежит.

Перечень документов, необходимых для получения патента Для применения специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 20 февраля представляет в налоговый орган по месту нахождения земельного участка заявление на получение патента по форме 932.00.

Правила по составлению формы 932.00 утверждены приказом председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 3 декабря 2003 года № 493.

Вновь образованные налогоплательщики представляют заявление на право применения данного специального налогового режима в течение тридцати календарных дней с момента постановки на регистрационный учет.

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием исчислять и уплачивать налоги и плату за пользование земельными участками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщик в первый налоговый период применения данного специального налогового режима одновременно с заявлением представляет в налоговый орган по месту нахождения земельного участка следующие документы:

1) нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

2) копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами;

3) перечень автотранспортных средств, имеющихся в наличии по состоянию на начало налогового периода и используемых в деятельности, установленной пунктом 1 статьи 385 настоящего кодекса, с указанием показателей, необходимых для исчисления налога на транспортные средства;

5) лицензию (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности); 6) копии отчетов налогоплательщика (за исключением вновь образованных) за предыдущие пять лет, необходимых для подтверждения совокупного годового дохода и затрат, включая расходы работодателя, выплачиваемые заявленному количеству работников в виде доходов;

7) расчет стоимости патента по форме 931.00. Правила по составлению формы 931.00 утверждены приказом председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 3 декабря 2003 года № 493.

Патент выдается налоговыми органами в течение пяти дней после подачи вышеуказанных документов. В последующие налоговые периоды налогоплательщики представляют данные документы лишь при изменении в них данных.

Налоговым периодом для исчисления налогов и платы за пользование земельными участками, включенных в расчет стоимости патента, является календарный год.

Расчет стоимости патента

В расчет стоимости патента включаются: корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог при наличии земельных участков на праве собственности, постоянного землепользования или первичного безвозмездного временного землепользования, плата за пользование земельными участками при наличии земельных участков во временном возмездном землепользовании, налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на добавленную стоимость (в случае если налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость). Исчисление сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится:

- при определении корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость - на основе показателей дохода и затрат хозяйства за предыдущие пять лет. По вновь образованным предприятиям показатели дохода и затрат определяются по средним показателям аналогичных хозяйств;

- при определении социального налога - путем применения ставки, установленной статьей 317 Налогового кодекса к расходам работодателя, выплачиваемым работникам в виде доходов, определяемых в соответствии с п. 1 статьи 316 Налогового кодекса;

- суммы земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество и налога на транспортные средства - в общеустановленном порядке.

При расчете стоимости патента сумма налогов и платы за пользование земельными участками уменьшается на 80 процентов

Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, освобождаются от представления налоговой отчетности по включенным в расчет стоимости патента налогам и плате за пользование земельными участками, за исключением налога на добавленную стоимость.

В случаях изменения объектов обложения и (или) налоговой базы по налогам и плате за пользование земельными участками, включенным в расчет стоимости патента, представляется измененный расчет стоимости патента.

Порядок и сроки уплаты налогов и платы за пользование земельными участками, включенных в расчет стоимости патента:

- не позднее 20 мая текущего года в размере 1/6 суммы налогов и платы;

- не позднее 20 октября текущего года в размере 1/2 суммы налогов и платы;

- не позднее 20 марта текущего года в размере оставшейся части стоимости патента.

Особенности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей, не включенных в расчет стоимости патента, и представление налоговой отчетности по ним

Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в соответствии с Налоговым кодексом, то есть в общеустановленном порядке. Исчисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды производится в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Казахстан.

Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, применяющие специальный налоговый режим, представляют в срок не позднее 15 марта декларацию по плате за использование водных ресурсов поверхностных источников и декларацию по плате за загрязнение окружающей среды за предыдущий налоговый период.

Уплата сумм по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников, представляется в следующие сроки: 1) по суммам, исчисленным за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, - в срок не позднее 20 октября; 2) по суммам, исчисленным за период с 1 октября до 31 декабря, - не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным. Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, применяющие специальный налоговый режим, представляют расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и расчет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в следующие сроки: 1) суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, - в срок не позднее 15 октября; 2) суммы, исчисленные за период с 1 октября до 31 декабря, - не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным.