53. Учет расчетов по налогам и сборам

Все предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по следующим налогам и отчислениям:1)НДС 2)Налог на прибыль (доходы) 3)Налог на недвижимость 4)Налог на пользование природными ресурсами (экологический налог) 5)Налог с продаж автомобильного топлива 6)Акцизы 7)Платежи за землю 8)Подоходный налог 9)Чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости 9)Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и аграрной науки и пользователями автомобильных дорог. 10)Отчисления на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, местный целевой бюджетный фонд, стабилизации экономики, производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия.

Для учета расчетов с бюджетом используется активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление платежей, причитающихся бюджету, отражаются по кредиту, перечисление - по дебету. Как правило, сальдо по 68 счету кредитовое, которое показывает задолженность предприятия перед бюджетом. Однако возможны случаи дебетового сальдо, когда перечисленные суммы бюджету больше начисленных.

Аналитический учет по 68 счету ведется по каждому виду налогов за каждый месяц календарного года. Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются следующие субсчета:

68/1 – налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг (налог на землю, чрезвычайный налог и фонд содействия занятости, экологический налог (в пределах норм загрязнения)).

Начисление данных налогов:

а) начислено:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другие Кредит 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – на сумму налогов.

б) перечислено:

Дебет 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму налогов.

68/2 – налоги, уплачиваемые из прибыли, дохода (налог на прибыль и доходы, налог на недвижимость).

а) начислено:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – на сумму налогов.

б) перечислено:

Дебет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) Кредит 51 «Расчетный счет».

68/3 – налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (акцизы, НДС, налог на автомобильное топливо, сборы в республиканский фонд, сборы в местный фонд).

а) начислено:

Дебет 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» Кредит 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) – на сумму налога.

б) перечислено:

Дебет 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму налога.

68/4 – налоги на доходы физических лиц (подоходный налог).

а) начислено:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - на сумму налогов.

б) перечислено:

Дебет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму налогов.

68/5 – прочие налоги и отчисления (налог на приобретение автотранспортных средств и другие налоги).

По кредиту 68 счета начисляются штрафные санкции:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму штрафов.