10) Методы аудиторской проверки.

Методы проверки можно разделить на 2 группы:

1) Методы фактической проверки:

- осмотр – с помощью его аудиторы могут выяснить условия хранения имущества и документов, состояние помещений;

- обследование – продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами, как с нормативными, так и с оправдательными;

- опрос – аудиторам предоставлено право получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения в устной или письменной форме;

- инвентаризация – выявление фактического наличия имущества (денежных средств) и сопоставления с данными бухгалтерского учёта;

- контрольный запуск сырья и материалов производства – применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производство, выход полуфабрикатов, готовой продукции и количество отходов.

- лабораторный анализ – используется для контроля качества поступающих материалов, товаров, сырья и выпуска готовой продукции и полуфабрикатов;

- проверка объёмов выполненных работ – с помощью обмера проверяют: соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ, тех, которые указанны в актах приёмки, нарядах, проектах, сметах; законность объёмов, этапов и видов работ;

- экспертная оценка – необходимо при исследовании спец. вопросов и объёма проверки.

2) Методы документальной проверки, можно разделить на 2 подгруппы:

1. Методы формальной проверки:

- проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности документов;

- сопоставления учётных и отчётных показателей;

- проверка соответствия отражённых в документах операций установленным правилам;

- счётный (арифметический) контроль.

2. Методы проверки реальности отражённых в документах обстоятельств:

- сопоставления данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основными для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учёта;

- сканирование – непрерывный просмотр данных операций для выявления нетипичных;

- встречная проверка – проверка различных экземпляров одного и того же документа на разных предприятиях;

- взаимная проверка – проверка одного и того же документа на данном предприятии;

- контрольное сличение – сопоставление данных последней инвентаризации с предыдущей у одного и того же лица на опред. дату в течение опред. периоды;

- постановления натурально-стоимостного учёта – даёт возможность анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.

11) Аудиторские риски.

Важными элементами аудиторской деятельности при планирование аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы при проведении проверки.

Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчетов экономических субъектов непосредственно связано с риском для бизнеса и аудиторским риском.

Риск для бизнеса состоит в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентом. Даже если аудиторское заключение предоставлено этому клиенту справедливо. Риск для бизнеса аудитора:

1. финансовое состояние клиента

2. характеристика видов деятельности клиента и связанных с ним хозяйственных операций

3. уровня квалификации администрации учетного персонала

4. сроков проведения аудита

5. репутации аудитора

Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитора, который в заключении сделал вывод, что бухгалтерская отчетность клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Различают 2 метода оценки аудиторского риска:

1. интуитивный – заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.

Интуитивная оценка риск проводится так же по данным устного опроса (тестирование) администрации, специалистов, бухгалтерского персонала, экономического субъекта.

2. расчетный – этот метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения факторной модели относительных величин.

АР = НР*РК*РН

АР – аудиторский риск

НР – неотъемлемый риск

РК – риск средств контроля

РН – риск необнаружения

Аудиторский риск – выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания финансовой отчетности существенных (материальных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Неотъемлемый риск – выражает меру ожидания аудитора вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину до проверки системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля – выражает меру ожидания аудитора вероятности пропуска ошибок превосходящих допустимую величину системой внутреннего контроля.

Риск необнаружения - выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок превосходящих допустимую величину.

Аудиторский риск связан с субъективностью действия аудитора относительно проверки отчетности. Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности.

Аудиторский риск всегда находится в пределах : 0<АР<1

Приемлемый аудиторский риск примерно равен 5 %.

0 – риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Пример: на основании тестирования аудитор определил НР=80%, РК=50%, статистически доказано РН= 10%.

АР= 80%*50%*10%=4%

Аудитор пришел к выводу на стадии планирования, что аудиторский риск можно считать приемлемым.

Аудиторский риск в целом находится в обратной зависимости с уровнем существенности. Чем больше аудиторский риск, тем меньше уровень существенности и наоборот.

На величину аудиторского риска так же могут оказывать влияние следующие факторы:

1. уровень компетентности

2. характер операций клиента

3. степень доверия внешних пользователей финансовой отчетности

4. организационно – правовая форма клиента и отраслевой характер видов его деятельности

В ходе аудиторской проверки при необходимости уровень существенности и аудиторский риск могут пересматриваться.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Аудитор оценивает РК как:
		Высокий	Средний	низкий
		РН будет:
Аудитор оценивает НР как:	Высокий	Наинизший	Низкий	Средний
	Средний	Низкий	Средний	Высокий
	средний	средний	высокий	наивысший