21) Аудит денежных средств.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых и банковских операций.

Цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности их отражения в учете.

Источники информации:

1. учетная политика предприятия

2. кассовая книга

3. журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

4. отчеты кассира с приложенными документами

5. выписки банковских

6. акты инвентаризации денежных средств

7. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57

8. главная книга

9. бухгалтерская отчетность (Форма №1 , №4)

В ходе аудита кассовых операций аудитору необходимо:

1. изучить фактический порядок документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведение кассовой книги, учета кассовых операций

2. проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременность и полнота оприходования наличных денег, возврат в банк сверхлимитных остатков денег, соблюдение правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами) (100000 руб.)

3. ознакомиться с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов, хранящихся в кассе.

В процессе кассовых операций аудиторы выясняют:

- правильность документального оформления, полноту заполнения всех реквизитов (в ПКО и РКО);

- обязательную их регистрацию;

- наличие подписей ответственных лиц и получателя денежных средств;

- отсутствие исправлений и подчисток.

Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга и журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В заключении проверяется организация учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (марки, путевки, талоны, проездные билеты) и порядок учета их движения.

Для этого производится сверка первичных документов оформляющих операции по движению денежных документов с данными учетного регистра по счету 50/3 («Денежные документы»).

При проверке банковских операций аудиторы должны:

1. установить количество и состав открытых предприятием в банках счетов

2. выяснить законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах

3. определить правильность отражения банковских операций в учете

4. дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины

Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам (по счетам 51, 52, 55).

Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами.

22) Аудит состояния бухгалтерского учета и качества бухгалтерской отчетности.

Оценка системы БУ и внутреннего контроля.

В настоящее время возросло значение БУ, как важнейшего средства контроля и управления хозяйственными процессами организации. Поэтому согласно ФЗ «о БУ» от 21.01.1996г. №129 ФЗ организации должны решать задачи:

1. формирование и полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям, финансовой (бухгалтерской отчетности).

2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля, соблюдение законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами.

3.предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для успешного выполнения задач необходимо строгое соблюдение требований, предъявляемых к БУ:

1. достоверность учетных данных;

2. оперативность учета;

3. полнота и простота учета;

4. экономичность учета.

Эффективность системы БУ может быть обеспечена только при соблюдении принципов его ведения:

1. правильная денежная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций;

2. достоверное отражение хозяйственных операций;

3. документирование хозяйственных операций;

4. проведение инвентаризации;

5. соблюдение в течение года учетной политики;

6. правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

7. разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

8. тождество данных аналитического учета, данным синтетического учета;

9. отражение в балансе организации имущества, которое явл. его собственностью;

10. непрерывность ведения БУ.

Четкое соблюдение принципов БУ зависит от правильности организации, методики и постановки ведения БУ. В связи с этим аудитору следует дать оценку состояния БУ и системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

На основе оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

В ходе предварительного обследования особое внимание аудитора должно быть исправлено на установление в данных организации нормативных документов и других инструктивных документов.

На предприятие обязательно должно быть:

1. учетная политика предприятия;

2. рабочий план счетов;

3. график документооборота;

4. должностные инструкции.

Учетная политика. Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдения организацией выбранных аспектов учетной политики в течение календарного года.

Рабочий план счетов. Обеспечивает правильность ведения БУ с помощью определенных счетов.

График документооборота. Аудитор должен установить на сколько обосновано разработан и четко выполняется графи в организации, что позволит оценить систему БУ и внутреннего контроля.

Должностные инструкции. Обеспечивают целенаправленность и эффективность труда работников бухгалтерии.

Оценивая эффективность построения и функционирования системы внутреннего контроля, аудитор должен установить, какое место отведено внутреннему контролю в организации.

Функции внутреннего контроля могут выполнять:

1. ревизионная комиссия;

2. внутренний аудит.

Система внутреннего контроля требует:

1. распределение обязанностей между ревизионным отделом или внутреннего аудита.

2.соблюдение необходимых условий для работы службы внутреннего аудита.

Система внутреннего контроля имеет право:

1. проверять первичные документы, бухгалтерские регистры, планы, сметы;

2. знакомиться с признаками, постановлениями;

3. проверять наличие, состояние и сохранность имущества и МЦ;

4. требовать от руководителей и специалистов необходимые разъяснения по вопросам в ходе поверок;

5. проводить проверки по своим обязанностям.

Вывод: если в результате проверки система внутреннего контроля аудитор установит, что все требования выполняются, то он может считать систему внутреннего контроля эффективной, надежной и сократить объем собственной предстоящей работы.

Рабочие документы аудитора.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей БО клиента. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы необходимые для аудиторских процедур. Аудиторская документация является собственностью аудитора, но информация в ней конфиденциальна и не подлежит использованию и разглашению. Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогая в разработке приемлемого (общего) плана и эффективного проведения аудита, а также для контроля и оценки результатов проверки.

Аудиторская организация включает:

1. выдержки из учредительной документации;

2. копию учетной политики клиента;

3. копию бухгалтерской отчетности;

4. данные об акционерах, учредителях;

5. сведения о государственной регистрации клиента, его расчетных, текущих и валютных счетах в банках;

6. информация об организационной структуре управления;

7. план и программа аудиторской проверки;

8. информация по результатам изучения и оценки систем БУ и внутреннего контроля.

Сроки и порядок хранения аудиторской документации определяется аудитором самостоятельно, исходя из потребностей аудиторской практики и требований внутренних стандартов аудиторской организации. Требование к содержанию, оформлению, порядку хранения рабочих документации аудитора определена федеральным правилом (стандартом) «Документирование аудита».

Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах:

1. Контроль основного аудитора за работой своих ассистентов. Основной аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу ассистентов. Ассистенты должны знать: о своих обязательствах и ответственности; целях процедур, которые они должны выполнить; о деятельности предприятия и возможных учетных проблемах; времени проведения; масштабах аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.

2. Контроль аудиторской организации за работой аудитора. Осуществляется:

1) посредством обсуждения и проверки обоснованности плана и программы проведения аудита;

2) посредством строгого соблюдения аудиторских принципов и этических норм;

3) некоторые аудиторские организации практикуют повторные бесплатные для клиента перепроверки достоверности отчетности другими аудиторами организации после выдачи аудиторского заключения аудиторам.

3. Внешний контроль – могут выполнять органы, предусмотренные действующим законодательством.

Контроль качества аудиторских услуг со стороны государства происходит в форме нормативно-правового регулирования, а также путём организации государственной регистрации аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности и выдачи квалификационных аттестатов. Этот контроль носит профилактический характер для гарантии оказания аудиторских услуг на определенном профессиональном уровне.

Высокое качество аудита обеспечивает:

1) обучение и переподготовка аудиторов, разработка и совершенствование аудиторских стандартов, разработка эффективной системы контроля, качества внутри аудируемой фирмы;

2) наличие жёсткой системы внешнего контроля качества.

Аудит бухгалтерской отчетности.

Проверка различных объектов контроля проведенная согласно плану и программе аудита позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских документов для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Для проверки бухгалтерской отчетности аудиту подвергаются все формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма-1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма-2)

3. Отчет об изменениях капитала (форма-3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма-4)

5. Приложение к балансу (форма-5)

Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны:

1. поверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности и увязку ее показателей

2. подтвердить достоверность показателей отчетности

3. проверить правильность оценки статьи отчетности

4. проверить правильность формирования сводной отчетности

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности аудиторы выясняют их соответствие с требованиями нормативных документов и осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь.

Результаты проверки обобщают в рабочем документе «Контроль увязки показателей бухгалтерской отчетности»

№ п/п	Показатель	Формы					Примечание
		1	2	3	4	5
1	Основные средства	х				х
2	Уставный капитал	х		х
3	Нераспределенная прибыль	х	х
4	Остаток денежных средств на начало года	х			х

При анализе достоверности показателей отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации должны быть исправлены до предоставления годового отчета.

Проверяя правильность оценки статей отчетности аудиторы должны удостовериться в соблюдении:

1) отражение об отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия в рублях

2) оценка имущества и обязательств путем суммирования производственных расходов

3) зачет между статьями активов пассивов не допускается

4) отражение в балансе числовых показателей в нетто оценки

Методики формирования показателей отчетности по требованию нормативных документов. В соответствии с п.6 ПБУ № 4/99 достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность сформированная исходя из правил установленных нормативным актом по бухгалтерскому учету.