45. Осмотр помещений и территорий как форма налогового контроля.

Осмотр помещений и территорий проводится должностным лицом

налогового органа при проведении выездной проверки. Налоговые

органы могут осматривать любые производственные, складские, тор

говые и иные помещения, территории, используемые налогоплатель

щиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объек

тов налогообложения независимо от места их нахождения (подп. 6

п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ).

В ходе проверки должностные лица налоговых органов осматрива

ют территории, помещения и объекты налогообложения с целью вы

явления соответствия фактических данных об указанных объектах до

кументальным данным, представленным проверяемым лицом (п. 2

ст. 91 НК РФ).

Для проведения осмотра на территории проверяемого лица долж

ностные лица налоговых органов должны предъявить решение руко

водителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной

проверки и служебные удостоверения (п. 1 ст. 91 НК РФ).

Должностные лица налоговых органов не имеют права доступа в жилые помещения без разрешения или против воли проживающих в них лиц. Исключение составляют случаи предоставления права дос тупа на основании федерального закона или судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ). Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового орга на к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отноше нии которого проводится налоговая проверка, признается правонару шением. В качестве ответственности за данное правонарушение уста навливается штраф (ст. 19.76 КоАП РФ). Помимо осмотра помещений и территорий налогоплательщика, должностное лицо налогового органа в рамках выездной налоговой проверки может проводить осмотр документов и предметов (ст. 92 НК РФ). Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается в следующих случаях: а) если документы и предметы уже были получены должностными лицами налогового органа в результате ранее произведенных дейст вий по осуществлению налогового контроля; б) при согласии владельца этих предметов на проведение их ос мотра. При проведении осмотра обязательно должны присутствовать: а) должностные лица налоговых органов (п. 1 ст. 92 НК РФ); б) поня тые (п. 3 ст. 92 НК РФ). В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересован ные в исходе дела физические лица (не менее двух человек). Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов (п. 4 ст. 98 НК РФ). Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержа ние и результаты осмотра, производившегося в их присутствии (п. 5 ст. 98). При проведении осмотра вправе участвовать: лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка; представитель лица, в отношении которого осуществляется нало говая проверка; специалисты (п. 3 ст. 92 НК РФ). Специалистом является лицо, обладающее специальными знания ми и навыками, а также не заинтересованное в исходе дела (подп. 11 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 92, ст. 96 НК РФ). Основным условием для привлечения специалиста является необ ходимость наличия у него специальных знаний, позволяющих дать объективную и полную информацию и оценку тем или иным обстоя тельствам, которые стали объектом налогового контроля. Привлече ние специалиста допускается на договорной основе и лишь в той ме ре, в какой собственных навыков, знаний, умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль, недостаточно1 . Специалист может привлекаться как при камеральных, так и при выездных налоговых проверках и участвовать не только в проведении осмотра (п. 3 ст. 92 НК РФ), но и при проведении выемки (п. 3 ст. 94 НК РФ), а также в иных мероприятиях налогового контроля. Результаты осмотра оформляются протоколом (п. 5 ст. 92 НК РФ). Форма протокола осмотра территорий, помещений утверждается ФНС России2. Налоговый кодекс РФ устанавливает общие требования к прото колу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля. Протокол осмотра должен составляться на рус ском языке, с указанием: наименования протокола; места и даты ос мотра; времени начала и окончания осмотра; должности, фамилии, имени, отчества лица, составившего протокол; фамилии, имени, от чества каждого лица, участвовавшего в осмотре; содержания осмотра; выявленных при осмотре существенных для дела фактов и обстоя тельств. Протокол читают и подписывают все лица, участвовавшие в ос мотре или присутствовавшие при его проведении. Проверяемое лицо, понятые и присутствующие специалисты могут занести в протокол или приложить к нему свои замечания (ст. 99 НК РФ). В необходимых случаях при осмотре производятся фото и кино съемка, видеозапись, снимаются копии с документов или произво дятся другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ). Выполненные при осмотре действия прилагаются к протоколу (п. 5 ст. 99 НК РФ).