8) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (подпункт 12 пункта 1 статьи 182 нк рф).

При совершении таких операций акциз уплачивает производитель подакцизного товара, переданного на давальческой основе в переработку. Иными словами, плательщиком акциза является именно собственник давальческого сырья, причем по товарам, которые он передает в переработку (а не по товарам, которые будут получены в результате переработки).

Объект налогообложения, указанный в подпункте 12 пункта 1 статьи 182 НК РФ, возникает непосредственно у производителей подакцизных товаров. У лиц, которые их приобретают, а затем передают в переработку, подобные операции объектом обложения акцизами не признаются;

9) Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 13 пункта 1 статьи 182 нк рф).

Внимание!

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 и подпункту 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения по налогам, взимаемым при импорте товаров, является сам факт ввоза товара на территорию Российской Федерации, а не помещение его под определенный таможенный режим. Следовательно, периодические таможенные платежи, являющиеся по своей правовой природе налогами, уплачиваемыми при ввозе товара на территорию Российской Федерации, после изменения таможенного режима на выпуск для свободного обращения и полной уплаты таможенных пошлин в соответствии с этим режимом являются излишне уплаченными и подлежат возврату в порядке, установленном статьями 78, 79 НК РФ. На это указывает ФАС Московского округа в Постановлении от 06.01.2004 N КА-А40/10578-03.

Внимание!

Приказом ГТК России N 294, МНС России N АП-3-03/139 от 11.04.2000 утвержден Порядок организации взимания таможенными органами Российской Федерации акцизов по происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора и специальными марками и (или) лицензированию при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Приказ от 11.04.2000).

Как приложения к Порядку, установленному Приказом от 11.04.2000, утверждены Перечень товаров, ввоз которых осуществляется на основании лицензий, выдаваемых Министерством торговли Российской Федерации, Перечень товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора и специальными марками при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, Порядок заполнения справки о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по подакцизным товарам, ввозимым без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве), образцы (формы) сопутствующих справки и реестров.

Согласно пункту 4.1 Порядка, утвержденного Приказом от 11.04.2000, уменьшение сумм акцизов, уплаченных таможенными органами Российской Федерации по происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь товарам, подлежащим маркировке и (или) лицензированию, на суммы акцизов, уплаченных в бюджет Республики Беларусь (зачет акциза), производится уполномоченными таможенными органами.

Зачет акциза производится по заявлению импортера при представлении им определенных документов и получении таможенным органом реестра справок о фактической уплате акцизов в бюджет Республики Беларусь по форме, приведенной в приложении 5 к данному Порядку. Если импортером представлены требуемые для зачета акциза документы, но таможенным органом не получен реестр, зачет акциза производится после его получения уполномоченным таможенным органом (пункты 4.2, 4.3 Порядка, утвержденного Приказом от 11.04.2000).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.07.2004 N А21-12310/03-С1 установил, что зачет излишне уплаченных импортером сумм акциза правомерно не производится таможенным органом в связи с неполучением реестра справок о фактической уплате акциза, и указал, что требование импортера об обязании таможенного органа возвратить спорные суммы акциза не имеет правовых оснований.

Внимание!

Согласно действующему до 01.01.2007 подпункту 14 пункта 1 статьи 182 НК РФ при ввозе подакцизных товаров с территории Республики Беларусь акцизами должна облагаться первичная реализация подакцизных товаров.

В то же время с 01.01.2005 действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004, в соответствии с которым акциз уплачивается российской организацией при ввозе подакцизных товаров (далее - Соглашение).

Учитывая, что правила, установленные в международных договорах, имеют первостепенное значение по отношению к нормам НК РФ в силу статьи 7 НК РФ, уплата акцизов производится в порядке, установленном Соглашением.

Противоречие между данными нормами с 01.01.2007 устранено Законом N 134-ФЗ, которым положения подпункта 14 пункта 1 статьи 182 признаны утратившими силу.

Пунктом 1 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (приложение к Соглашению, далее - Положение о порядке взимания косвенных налогов) установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Согласно пункту 3 раздела I Положения налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон (пункт 4 раздела I Положения).

Указанные операции подлежат обложению акцизами по ставке, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ, исходя из объема реализованных товаров в натуральном выражении на основании положений подпункта 1 пункта 2 ст. 187 НК РФ и пунктов 3 и 4 раздела I Положения.

Уплата акцизов производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (пункт 5 указанного раздела I Положения). Кроме того, российская организация обязана представить в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, одновременно с другими документами, поименованными в пункте 6 раздела I Положения.

Внимание!

Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ с 01.01.2004 исключил из главы 22 НК РФ положения, предусматривающие исчисление акциза на природный газ (подпункты 15 - 19 пункта 1 статьи 182 НК РФ).

Также с 01.01.2004 не действует правило, закрепленное ранее в пункте 2 статьи 182 НК РФ, согласно которому операции, перечисленные в подпунктах 15 - 19 пункта 1 статьи 182 НК РФ, признаются объектом налогообложения в случае, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.

Письмом МНС России от 15.12.2003 N ОС-6-03/1301@ "Об исчислении и уплате акциза на природный газ с 01.01.2004" дано разъяснение, что в целях налогообложения операций по реализации (передаче) природного газа, совершаемых после 01.01.2004, организациям необходимо вести раздельный учет этих операций в части природного газа, добытого до указанной даты.

Тем же письмом установлено, что при проведении налогового контроля за исчислением и уплатой акциза на природный газ с 01.01.2004 следует учитывать природный газ, добытый и отгруженный до 01.01.2004 за пределы территории РФ и на территории РФ газораспределительным организациям либо непосредственно конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, а оплаченный после указанной даты. Расчеты по указанному природному газу отражаются в составе дебиторской задолженности организаций - плательщиков акциза на природный газ, включающей дебиторскую задолженность по природному газу, поставленному по межправительственным соглашениям.

Таким образом, в 2004 г. исчисление налоговой базы по акцизам в отношении природного газа, добытого и отгруженного до 01.01.2004 на территории РФ конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива или сырья, но оплаченного после 01.01.2004, производится в соответствии с законодательством РФ, действующим до даты вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ. При этом расчеты по указанному природному газу отражаются в составе дебиторской задолженности организаций - плательщиков акциза на природный газ;