- •Принятые сокращения
- •2) Владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
- •1) Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного (подпункт 1 пункта 1 статьи 181 нк рф).
- •2) Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (подпункт 2 пункта 1 статьи 181 нк рф).
- •4) Пиво (подпункт 4 пункта 2 статьи 181 нк рф).
- •7) Автомобильный бензин (подпункт 7 пункта 2 статьи 181 нк рф).
- •10) Прямогонный бензин (подпункт 10 пункта 2 статьи 181 нк рф).
- •5) Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (подпункт 9 пункта 1 статьи 182 нк рф).
- •8) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (подпункт 12 пункта 1 статьи 182 нк рф).
- •9) Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 13 пункта 1 статьи 182 нк рф).
- •10) Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подпункт 20 пункта 1 статьи 182 нк рф).
- •11) Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (подпункт 21 пункта 1 статьи 182 нк рф).
- •2) Владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
- •2) Владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.
7) Автомобильный бензин (подпункт 7 пункта 2 статьи 181 нк рф).
Судебная практика.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.04.2007 N А43-14231/2006-14-86 указал, что в пункте 3.3 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Министерства топлива и энергетики Российской Федерации от 17.11.1998 N 371, установлено, что смешение отдельных компонентов с целью получения товарных нефтепродуктов относится к основному производству.
Согласно Изменению N 1 ГОСТ 26098-84 "Нефтепродукты. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 16.11.2001 N 15-ст, производством нефтепродуктов признается совокупность технологических операций, технологического оборудования, а также систем обеспечения их функционирования, предназначенных для изготовления нефтепродуктов, соответствующих требованиям стандартов или технических условий, любыми способами, в том числе смешением двух или более марок нефтепродуктов.
На основании изложенного Суд сделал о том, что если организацией в результате смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок низкооктановых бензинов вырабатывается, а впоследствии реализуется бензин новой марки и нового качества, то данный бензин автомобильный признается подакцизным товаром, а у производителя при его оприходовании возникает объект налогообложения акцизами.
Официальная позиция.
В соответствии с пунктом 1 статьи 193 НК РФ налогообложение акцизами автомобильного бензина осуществляется по следующим налоговым ставкам:
- автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно - 2657 руб. за 1 тонну;
- автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за 1 тонну.
Минфин России в письме от 28.04.2007 N 03-07-15/1/12 указал, что на неэтилированный автомобильный бензин марки "Нормаль-80" следует применять ставку налога в размере 3629 руб. за 1 тонну, поскольку в паспорте качества данного бензина фактическое значение октанового числа бензина составляет более "80";
8) дизельное топливо (подпункт 8 пункта 2 статьи 182 НК РФ);
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подпункт 9 пункта 2 статьи 182 НК РФ).
Официальная позиция.
По мнению официальных органов, деятельность по розливу (упаковке) моторных масел в потребительскую тару рассматривается как осуществление производства. Соответственно, организация, осуществляющая розлив моторных масел, как приобретенных, так и полученных на давальческих началах, рассматривается как осуществляющая производство. Следовательно, при оприходовании этих моторных масел она должна уплатить акциз (см., например, письма Минфина России от 06.05.2005 N 03-04-06/42 и Управления МНС России по г. Москве от 17.03.2003 N 24-11/14455).
Однако практике известны случаи принятия арбитражными судами судебных актов, содержащих противоположные выводы.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 20.05.2004 N А48-4535/03-8 указано следующее. Розлив нефтепродуктов предприятиями, занимающимися оптовой торговлей, в более мелкую тару с целью их реализации следует рассматривать как часть оптовой торговли, т.е. как хозяйственную операцию, необходимую в оптовой торговле для последующей реализации нефтепродуктов мелкими партиями, а не как часть производственного процесса, включающего розлив нефтепродуктов. Иными словами, розлив нефтепродуктов, полученных как товар от предприятия-изготовителя, в потребительскую тару не признается производством нефтепродуктов, и, следовательно, организация, занимающаяся оптовой торговлей данными нефтепродуктами, не должна уплачивать акциз. Аналогичная позиция изложена также в Постановлении ФАС Уральского округа от 15.01.2003 N Ф09-2871/02-АК;