5. Может ли осуществление услуги оставлять

материальный результат?

Традиционно в цивилистической литературе выделяют следующие признаки услуги:

а) это деятельность лица (юридического или физического), оказывающего услугу;

б) оказание услуги не оставляет вещественного результата;

в) полезный эффект услуги (деятельности) потребляется в процессе предоставления услуги, а потребительная стоимость услуги исчезает <1>.

--------------------------------

<1> См.: Шешенин Е.Д. Предмет обязательств по оказанию услуг: Сборник ученых трудов СЮИ. Вып. 3. М.: Госюриздат, 1964. С. 177.

В современном законодательстве в основу разграничения работ и услуг как объектов налогообложения положено материальное выражение результата деятельности. Так, п. 4 ст. 38 Налогового кодекса РФ закрепляет, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а п. 5 указанной статьи - что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Указанные критерии также получили распространение и в практике арбитражных судов.

Предметом договора возмездного оказания услуг согласно ст. 779 ГК РФ является совершение исполнителем определенных действий или осуществление им определенной деятельности, предусмотренной договором, и действия заказчика по оплате этих услуг. В обязательствах об оказании услуг результат деятельности исполнителя носит нематериальный характер, не имеет вещественного содержания. Само оказание услуг создает желаемый результат исполнения договора. Блага, предоставляемые исполнителем заказчику на основании договора возмездного оказания услуг, представляют собой непосредственно деятельность или действия, а не вещи. При этом нематериальная услуга неотделима от личности исполнителя, так как потребляется заказчиком в процессе ее оказания, то есть деятельности исполнителя <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 июня 2009 г. N Ф04-3406/2009(8412-А70-50).

Определяющим признаком, по которому услуги выведены в самостоятельный объект гражданских правоотношений, является то, что результату предшествует совершение определенных действий, не имеющих материального воплощения, но составляющих вместе с ним единое целое <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 июля 2009 г. N Ф09-925/09-С2 по делу N А07-16324/08-А-КРФ; Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного от 7 февраля 2008 г. N 17АП-567/2008-ГК по делу N А71-7207/2007; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2006 года по делу N Ф08-6523/2006; Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 февраля 2004 г. по делу N А64-4090/02-9.

Сущность договора возмездного оказания услуг не предполагает создание в процессе оказания услуг определенного овеществленного результата и его передачу заказчику <1>. В договорах по оказанию услуг результат неотделим от деятельности исполнителя, а процесс потребления услуги осуществляется, как правило, в момент ее оказания <2>.

--------------------------------

<1> Решение Арбитражного суда Иркутской области от 23 мая 2005 г. по делу N А19-3789/05-14, резолютивная часть объявлена 19 мая 2005 г.

<2> Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2008 г. N А33-2634/2008-03АП-2096/2008; Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2007 г. N А33-11278/06-Ф02-8537/07.

Использование вещей (технических средств) при оказании услуг является только условием обеспечения соответствующих действий (деятельности). При этом экономический и правовой результат услуги, неразрывно связанный с личностью заказчика, не может существовать вне самого действия (деятельности) исполнителя в отличие от овеществленного результата работы <1>.

--------------------------------

<1> Решение Арбитражного суда Московского округа от 21 апреля 2006 г. по делу N А28-2214/06-8/12.

Из норм ГК РФ не следует, что в результате оказания возмездных услуг заказчиком может быть получен какой-либо материальный результат <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2009 г. N 09АП-2504/2009-АК по делу N А40-50029/08-20-181.

Рассмотренная выше позиция вызывает обоснованную критику. Так, например, Л.В. Санникова отмечает, что "неотделимость результата от деятельности вряд ли можно рассматривать в качестве основного признака услуг. При выполнении работ по переработке или обработке вещи результат также неотделим от самой деятельности, но эти отношения регулируются договором подряда в силу прямого указания закона (п. 1 ст. 703 ГК РФ). В то же время при оказании ряда услуг результат может быть отделим в той или иной форме. Например, при оказании аудиторских услуг аудитор обязан предоставить отчет, который может быть выполнен в письменной форме или на электронном носителе" <1>.

--------------------------------

<1> Санникова Л.В. Услуги в гражданском праве России. М.: Волтерс Клувер, 2006.

В информационном письме Президиума ВАС РФ от 29 сентября 1999 г. N 48 <1> подчеркивается, что обязанности исполнителя могут включать в себя не только совершение определенных действий (деятельности), но и представление заказчику результата действий исполнителя (письменные консультации и разъяснения по юридическим вопросам; проекты договоров, заявлений, жалоб и других документов правового характера и т.д.). Данный подход нашел отражение и в практике других арбитражных судов.

--------------------------------

<1> Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 сентября 1999 г. N 48 "О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг" // Вестник ВАС РФ. N 11. 1999.

По смыслу ст. 779 ГК РФ всем услугам, оказываемым в рамках договора возмездного оказания услуг, присущ общий признак - результату предшествует совершение действий, которые в зависимости от вида услуги могут не иметь материального результата либо иметь такой результат <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 мая 2007 г. по делу N А19-26152/06-53-Ф02-2605/07.

Как указал в своем Определении от 24 сентября 2004 г. ВАС РФ, особенность предмета договора возмездного оказания услуг проявляется в том, что в одном случае действия или определенная деятельность по такому договору имеют материальный результат (к примеру, услуги стоматолога), в другом случае не имеют материального результата (услуги терапевта) <1>. В отдельных судебных актах также справедливо отмечается, что некоторые из услуг материального результата не оставляют <2>. Соответственно, не делается категоричный вывод о том, что такого результата не оставляют все услуги.

--------------------------------

<1> Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 сентября 2007 г. N 11279/07.

<2> Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26 июня 2009 г. по делу N А40-15566/09-96-71; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2008 г. N 09АП-844/2008-ГК по делу N А40-40882/07-56-338.