Крупный размер

В чем позиция Пленума более или менее ясна

Из абз. 2 п. 12 постановления следует, что если размер неуплаты требует установления указанного выше соотношения, то «исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд». Не всеми, однако, данное разъяснение было понято. Вот что, скажем, написал, обращаясь в Научно-консультационный совет при журнале «Уголовное право», весьма заинтересованный юрист, постоянно участвующий в обсуждении проблем уголовной ответственности за налоговые преступления, руководитель одного из региональных подразделений МВД, в задачи которого входит выявление налоговых преступлений:

«В примечаниях к статьям 198, 199 УК РФ при определении крупного и особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов, названо условие признания размера крупным. Согласно этому условию, доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10 % (либо 20 %) подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

С одной стороны, использование в примечаниях терминов «неуплаченные» и «подлежащие уплате» свидетельствует о том, что законодатель разделяет эти два понятия.

То есть к «неуплаченным» он относит те виды налогов, от уплаты которых налогоплательщик уклонился, а к «подлежащим уплате» все виды налогов, которые налогоплательщик должен платить в соответствии с той системой налогообложения, на которой он находится.

Но, с другой стороны, в соответствии с п. 12 постановления при исчислении крупного и особо крупного размера уклонения от уплаты налогов следует

а) учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с НК, и

б) исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10 % или свыше 20 %), исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила: по статье 198 УК РФ – соответственно более ста тысяч рублей и более пятисот тысяч рублей, по статье 199 УК РФ – соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей.

Данное разъяснение можно понять и так: сумма налогов и (или) сборов, подлежащих уплате, является суммой неуплаченных налогов.

• Иначе говоря, подлежащими уплате налогами являются неуплаченные налоги.

????? В связи с этим после выхода в свет вышеуказанного постановления Пленума мнения правоприменителей разделились и продолжаются дискуссии о том, какую методику расчета доли неуплаченных налогов следует считать правомерной:

= от суммы всех налогов и сборов, которые налогоплательщик должен платить в соответствии с той системой налогообложения, на которой он находится,

= или от суммы только тех видов налогов и сборов, от уплаты которых он уклонился, и только за тот период, когда происходило уклонение».

• Считаю, что идея разработчиков постановления состояла в том, чтобы разъяснить в п. 12 постановления:

исчисляя долю неуплаченных налогов, необходимо устанавливать соотношение суммы неуплаченных налогов с суммой всех налогов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет (трехлетний финансовый период).

Не очень, согласен, удачная редакция разъяснения все же дает основания для такого вывода.

К тому же, об этом говорит и последнее предложение абз. 2 п. 12 постановления: «Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате». Из этого предложения следует, что Пленум все-таки разделяет понятия неуплаченных налогов и налогов, подлежащих уплате.

Но теперь требуется решить, за какой все-таки период следует исчислять подлежащие уплате налоги и сборы, чтобы сравнивать их общую сумму с суммой неуплаченных налогов и сборов.

Допустим, налогоплательщик, внеся ложные сведения в представленные документы, не уплатил полностью или частично акцизы за сентябрь и декабрь 2004 г., а срок уплаты истек по первому налогу 25 ноября 2004 г., а по второму – 25 февраля 2005 г. (ст. 204 НК). Как здесь исчислять период в пределах трех финансовых лет? На практике такой период пока определяется и как любые три календарных года, «внутри» которых находятся месяцы, в которых должен был быть уплачен налог, и как два календарных года: 2004 и 2005, и как период, охватывающий оба налоговых периода, то есть с 1 сентября 2004 г. по 31 декабря 2004 г., и как период, охватывающий сроки уплаты обоих акцизов, то есть с 1 ноября 2004 г. по 25 февраля 2005 г. А разные периоды включают налоговые периоды разных налогов, подлежащих уплате. В зависимости от определения периода разным будет и соотношения суммы неуплаченных налогов и подлежащих уплате.