Отчетность в электронном виде

Система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи рекомендована Минфином и ФНС России. Отдельные категории налогоплательщиков, как уже отмечалось, обязаны представлять налоговые декларации только в электронном виде.

Основой для построения деловых отношений между государством и юридическими лицами с использованием электронных документов стал Федеральный закон 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Согласно данному Закону документ в электронном виде, подписанный электронной цифровой подписью, приобретает юридический статус, т.е. имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.

Электронная цифровая подпись - это реквизит электронного документа, предназначенный для его защиты от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.

В Письме Минфина России от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269 "О предоставлении деклараций (расчетов) в электронном виде", в частности, разъяснено, что до утверждения Минфином России порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде действует Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169; далее - Порядок представления).

У налогоплательщиков может возникнуть вопрос о том, предусмотрена ли ответственность за непредставление налоговой декларации в электронном виде, в случае если декларация представлена в необходимые сроки на бумажном носителе. По мнению Минфина России, представление налоговой декларации в ненадлежащем виде или неустановленным способом приравнивается к неисполнению обязанностей налогоплательщика по представлению отчетности.

Судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.02.2009 N 11482/08 признал неправомерным привлечение налогоплательщиков к ответственности по ст. 119 НК РФ за представление налоговой декларации не в электронном виде.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 11500/08 сказано, что ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок, а нарушение порядка и формы представления декларации (в бумажном виде вместо электронного) не образует состава указанного правонарушения. В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву логичности и целесообразности такого расширения.

При этом налоговая и бухгалтерская отчетность, передаваемая в налоговые органы по безбумажной технологии, должна соответствовать утвержденному ФНС России формату представления.

Перечень отчетности, доступной для сдачи в электронном виде, постоянно расширяется.

Форматы представления в электронном виде деклараций по региональным и местным налогам и сборам, принятие которых осуществляется не на федеральном уровне, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядков их заполнения, утвержденных Минфином России в соответствии с Едиными требованиями к форматам представления налоговой отчетности по региональным и местным налогам в электронном виде (утв. Приказом МНС России от 12.02.2003 N БГ-3-13/58@).

Согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 19.12.2006 N ЧД-6-25/1225@) представление налоговой декларации (расчета) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

Специализированные операторы связи - это организации, отвечающие установленным требованиям, имеющие необходимые технологии для представления отчетности по телекоммуникационным каналам связи и заключившие договор с Управлением(ями) НС России по субъекту Российской Федерации.

Систему представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи можно представить таким образом:

Налогоплательщик	Специализированный оператор связи	Налоговый орган
1. Формирует отчет
2. Подписывает и шифрует
3. Отправляет на сервер	4. Получает отчет (отчет считается сданным)
	5. Создает метку времени
7. Получает метку	6. Рассылает метку	7. Получает метку
8. Расписывается в ней		8. Расписывается в ней
9. Возвращает оператору	10. Сохраняет в архиве метки времени	9. Возвращает оператору
	11. Передает отчет в налоговый орган	12. Получает отчет
		13. Расшифровывает и проверяет подпись
		14. Формирует квитанцию о получении отчета
17. Сохраняет квитанцию	16. Передает квитанцию	15. Передает квитанцию
		16. Проверяет отчет
		17. Формирует протокол входного контроля
20. Получает протокол	19. Передает протокол	18. Передает протокол
21. Расписывается в протоколе
22. Передает подпись	23. Передает подпись	24. Получает подпись
23. Сохраняет протокол в своем архиве	24. Сохраняет протокол в своем архиве	25. Сохраняет протокол в своем архиве

Информацию о действующих по месту регистрации организации специализированных операторах связи налогоплательщик может получить на сайтах региональных УФНС России.

В Письме от 03.06.2009 N 03-02-07/2-97 Минфин России обращает внимание на то, что при представлении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи дата отправки налоговой декларации налогоплательщиком и дата ее представления (дата фиксации ее отправки специализированным оператором связи) могут не совпадать по причине нахождения технических средств налогоплательщика и специализированного оператора связи в разных часовых поясах.

Учитывая, что данная ситуация может приводить к возникновению споров, связанных с нарушением срока представления налоговой декларации, финансовое ведомство считает целесообразным установление на серверах специализированных операторов связи единого времени для целей определения даты представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Внимание! В случае представления в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи их бумажные экземпляры представлять не надо.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов.

Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.

Принятие налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, представляемых в электронном виде на электронных носителях записи, производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.

Актуальным является вопрос о том, считается ли сдача налоговой декларации своевременной, если она была своевременно представлена для передачи в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи, однако в связи со сбоем сети Интернет в момент отправки в результате аварии на магистральных каналах связи налоговая декларация была получена налоговым органом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с нарушением предусмотренного срока представления налоговой декларации.

В соответствии с п. 4 разд. II Порядка представления датой представления налоговой декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Следовательно, в случае если специализированным оператором связи зафиксировано подтверждение даты отправки налогоплательщиком налоговой декларации в пределах установленного срока, налогоплательщик считается своевременно исполнившим обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации. При этом сбой связи в сети Интернет не влияет на факт исполнения налогоплательщиком своей обязанности. Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2007 N Ф04-8676/2006(29773-А27-42)).

Таким образом, налогоплательщику необходимо иметь документальное подтверждение своевременного отправления им налоговой декларации специализированному оператору связи, а также последующего сбоя в сетях связи.

Внимание! Требования к оформлению документов, случаи, при которых налоговые органы имеют право отказать в приеме отчетности представленной на электронных носителях, последствия непредставления декларации аналогичны требованиям при подаче отчетности на бумажном носителе.