Прием отчетности налоговыми органами
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
Таким образом, сотрудник налогового органа, который принимает у налогоплательщика декларацию, должен по его требованию на копиях налоговых деклараций проставить отметку о принятии и дату ее представления.
Сотрудники налогового органа на стадии принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все представленные документы подвергают визуальному контролю на наличие обязательных реквизитов, а именно:
- полного наименования (Ф.И.О. физического лица, даты его рождения) налогоплательщика;
- идентификационного номера налогоплательщика;
- кода причины постановки на учет (для юридических лиц);
- периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность;
- подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.
В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо реквизита сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить внести нужные изменения.
Внимание! Сотрудник отдела работы с налогоплательщиками не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случая представления документов не по установленной форме.
При отказе налогоплательщика (его представителя) внести изменения в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на стадии приема, а также в случае представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте и отсутствия в них какого-либо из вышеуказанных реквизитов налоговый орган в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа, в следующих случаях:
- в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности отсутствует какой-либо реквизит;
- имеет место нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, что делает невозможным их однозначное прочтение; заполнение их карандашом; наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя исправлений;
- налоговые декларации и бухгалтерская отчетность составлены на иных языках, кроме русского;
- сведения о постоянно действующем исполнительном органе юридического лица не совпадают со сведениями о руководителе юридического лица, подписавшем налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц.
Актуальная проблема. При подаче декларации надо уточнить действующую на момент подачи форму декларации.
При этом, как указывает Минфин России в Письме от 07.11.2008 N 03-02-07/1-456, в случае отказа в приеме налоговой декларации (расчета) на основании ее несоответствия утвержденной форме (формату) налоговая декларация (расчет) не признается представленной в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.
Таким образом, если налогоплательщик в последний день сдачи декларации представил в налоговый орган документ по старой форме, он может не успеть в срок представить декларацию по новой форме, что повлечет за собой наложение штрафа. Сотрудник налогового органа не вправе принять декларацию по старой форме.
Из судебной практики по аналогичным делам (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2008 N Ф09-3430/08-С2) следует, что в случае, если по результатам налоговой проверки выявлено, что налоговая декларация (расчет), представленная по отмененной форме, содержала те же сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога, что и действующая налоговая декларация (расчет), то вопрос о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по ст. 119 НК РФ может быть разрешен в пользу налогоплательщика.
Данная позиция основана на том, что НК РФ не предусмотрена ответственность за представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в нужный срок по форме, утвержденной ранее, но измененной в установленном законодательством о налогах и сборах порядке до момента представления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Согласно Определению ВАС РФ от 25.08.2008 N 10513/08 НК РФ не определена ответственность за представление налоговой декларации на бумажном носителе не по установленной форме.
Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 03.04.2008 N А33-10184/07-Ф02-1227/08 исходил из того, что налоговый орган не вправе отказывать в принятии деклараций, представленных на бумажном носителе и дискете. Нарушение налогоплательщиком требований формы заполнения налоговой декларации не образует состава правонарушения, указанного в ст. 119 НК РФ.
Но в таком случае возникает вопрос о том, как налогоплательщик должен подтвердить факт того, что он подавал в налоговый орган декларацию и она была не принята налоговым органом из-за несоответствия ее формы.
НК РФ и иными федеральными законами не предусмотрена обязанность налогового органа проставлять по просьбе налогоплательщика на представленной налогоплательщиком и не принятой налоговым органом налоговой декларации на бумажном носителе какие-либо отметки.
Внимание! Иногда налоговые органы на местах требуют от налогоплательщика вместе с декларацией на бумажном носителе представлять ее еще и в электронном виде.
Минфин России в Письме от 24.07.2009 N 03-02-07/1-385 разъясняет, что согласно п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде закреплена ст. 80 НК РФ только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. НК РФ не предусмотрена обязанность представления налогоплательщиком в налоговый орган бухгалтерской отчетности в электронном виде.
В Письме от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119 Минфин России сообщает, что обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде исполняется передачей данных по телекоммуникационным каналам связи.
Если налогоплательщик не представил налоговые декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок, к нему применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ и КоАП РФ.
По истечении шести дней после данного срока представления в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в конкретный срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы.
По результатам сверки отдел камеральных проверок в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, вызывает на основании письменного уведомления в налоговый орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (с учетом ст. 6.1 НК РФ).
После получения налоговой декларации она вводится в информационные ресурсы налоговых органов и поступает в отдел камеральных проверок.
Внимание! В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При этом действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные суммы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. Такой вывод подтверждает судебная практика.
Актуальная проблема. Представить в налоговый орган налоговую отчетность можно также через коммерческую службу доставки корреспонденции. Обратите внимание, что в силу ст. 29 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" и Постановления Правительства РФ от 18.02.2005 N 87 услуги почтовой связи являются лицензируемыми. Поэтому налогоплательщик имеет право представлять в налоговый орган налоговую отчетность через коммерческую службу доставки корреспонденции при наличии у нее лицензии на оказание услуг почтовой связи.
Налогоплательщик может потребовать у таких организаций соответствующую лицензию, что поможет избежать споров с налоговыми органами в случае несвоевременной доставки корреспонденции.
На необходимость наличия лицензии у оператора услуг почтовой связи обращают внимание и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2004 N КА-А40/11460-03).
Таким образом, на бумажном носителе налогоплательщик вправе подавать декларацию в налоговые органы, если он не относится к категории крупнейших и если среднесписочная численность работников организации за предыдущий год была менее 100 человек.
На бумажном носителе можно представить декларацию лично или через представителя (при наличии доверенности), почтовым отправлением с описью вложения с помощью ФГУП "Почта России" или через коммерческую службу доставки корреспонденции.