- •Раздел VIII. Налоговые проверки
- •Проверки, проводимые налоговой инспекцией Выездные налоговые проверки
- •Виды выездных проверок
- •Проверяемый период
- •Продолжительность проверки
- •Процедура проведения проверки
- •Осмотр помещений
- •Допрос свидетелей
- •Истребование документов
- •Выемка документов и предметов
- •Инвентаризация имущества
- •Привлечение экспертов
- •Оформление результатов проверки
- •Справка о проведенной выездной налоговой проверке
- •Акт выездной налоговой проверки
- •Возражения по акту проверки
- •Решение по результатам проверки
- •Требование об уплате недоимки, пеней и штрафов
- •Камеральные налоговые проверки
- •Процедура проведения проверки
- •Оформление результатов проверки
- •Особые виды проверок
- •Проверки соблюдения фирмами правил работы с наличными деньгами
- •Проверки соблюдения фирмами и предпринимателями правил использования контрольно-кассовых машин
- •Проверки, проводимые таможенными органами и государственными внебюджетными фондами
- •Проверки, проводимые государственными внебюджетными фондами
- •Проверки, проводимые Пенсионным фондом рф
- •Проверки, проводимые Фондом социального страхования рф
- •Проверки, проводимые милицией
- •Расследование налоговых преступлений
- •Оперативно-розыскные мероприятия
- •Обыск и выемка
- •Участие в налоговых проверках
Проверяемый период
Согласно ст. 89 Налогового кодекса выездной проверкой могут быть охвачены любые периоды за последние три календарных года, предшествующие году проверки.
Пример. Например, в январе 2010 г. налоговики могут проверить правильность расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за 2007, 2008 и 2009 гг. Проконтролировать расчеты по этому налогу за 2006 и предыдущие годы они уже не вправе.
Если налоговая инспекция проверила период, который проверять не вправе, и приняла решение фирму оштрафовать, обращайтесь в суд: вы выиграете дело.
Пример. В апреле 2005 г. налоговая инспекция провела выездную проверку одного из акционерных обществ г. Ярославля. Инспекция установила, что фирма не полностью уплатила налог на доходы физических лиц в период до 1 января 2002 г. По результатам проверки налоговики оштрафовали компанию на крупную сумму и потребовали заплатить недоимку. Фирма с решением инспекторов не согласилась и обратилась в арбитражный суд. Судьи иск удовлетворили, поскольку инспекция не имела права доначислять налог и взыскивать штраф с недоимки, которая образовалась за пределами проверяемого периода (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 апреля 2006 г. N А82-4687/2005-15).
Обратите внимание: запрещается проводить повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период (ст. 89 НК РФ).
Запрет на повторные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период не распространяется на три случая. Повторная проверка по тем же самым вопросам может проводиться:
- если она вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы;
- если ее проводит вышестоящий налоговый орган для контроля за работой подчиненных;
- если фирма подала уточненную декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше ранее заявленной.
Продолжительность проверки
По Налоговому кодексу (ст. 89) выездная проверка может длиться не более двух месяцев.
А если речь идет о самостоятельной проверке филиала или представительства, то не больше одного месяца (п. 7 ст. 89 НК РФ).
Срок выездной проверки может быть продлен с разрешения регионального управления налоговой службы до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. Вот эти случаи:
- если налоговики проверяют крупннейших налогоплательщиков;
- если у фирмы есть обособленное подразделение;
- если налоговики получают информацию о нарушениях налогового законодательства, требующую дополнительной проверки;
- когда возникают форс-мажорные обстоятельства (наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка.
Этот перечень не исчерпывающий. Какое обстоятельство считать исключительным, а какое - нет, в каждом конкретном случае решает управление ФНС по региону.
Если проверка затягивается, требуйте от проверяющих решение регионального управления ФНС о ее продлении.
Процедура проведения проверки
К вам с проверкой пришла налоговая инспекция. На что нужно обратить внимание в первую очередь?
Прежде всего, на основании ст. 91 Налогового кодекса вы вправе отказать сотрудникам инспекции в доступе в свое помещение, если они не предъявят вам своих служебных удостоверений и решения о проведении проверки.
Выездная проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налоговой инспекции. Форма решения утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@.
Вот пример решения:
235-06
РЕШЕНИЕ N ------
о проведении выездной налоговой проверки
г. Серпухов 15 мая 2009 г.
------------------------- --------------
(место составления) (дата)
На основании статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации
руководитель (заместитель руководителя)
Инспекции ФНС N 12 г. Серпухова
------------------------------------------------------------------
(наименование налогового органа)
Андреев А.А.
------------------------------------------------------------------
(фамилия, инициалы)
РЕШИЛ:
Общества
1. Назначить выездную налоговую проверку ---------------------
с ограниченной ответственностью "Пассив" (ООО "Пассив"),
------------------------------------------------------------------
(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП
или полное и сокращенное наименования организации и филиала
(представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического
лица, ИНН)
5012000002/501201001
------------------------------------------------------------------
в соответствии с п. 1 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации
--------------------------------------------------------------------
(указывается основание проведения выездной налоговой проверки
в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской
Федерации в случае проведения повторной выездной налоговой
проверки: "в соответствии с подпунктом I пункта 10 статьи 89
Налогового кодекса Российской Федерации в порядке контроля
вышестоящим налоговым органом за деятельностью ________________
(указывается наименование налогового органа, проводившего
проверку)" или "в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 89
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с представлением
уточненной __________________ (указывается наименование налоговой
декларации), в которой указана сумма налога в размере, меньшем
ранее заявленного", либо в случае проведения выездной налоговой
проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации:
"в связи с реорганизацией организации" или "в связи с ликвидацией
организации")
по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты
(удержания, перечисления) налогов и сборов: ______________________
по налогу на добавленную стоимость
------------------------------------------------------------------
(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание
на проведение выездной налоговой проверки "по всем налогам
и сборам")
01.01.2008 г. 01.12.2008 г.
за период с -------------- по -----------------.
(дата) (дата)
старшему государственному
2. Поручить проведение проверки ------------------------------
налоговому инспектору Петровой О.И. (руководитель)
------------------------------------------------------------------
(должности, Ф.И.О. сотрудников налогового органа с указанием
руководителя проверяющей группы (бригады) и сотрудников органа
внутренних дел)
и государственному налоговому инспектору Иванову И.И.
------------------------------------------------------------------
Руководитель (заместитель руководителя)
советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса Андреев Андреев Андрей Андреевич
------------------------------ --------- ------------------------
(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
Место печати
С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:
генеральный директор ООО "Пассив" Васильев Василий Васильевич
------------------------------------------------------------------
(должность, Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или
представительства) или Ф.И.О. физического лица)
(Ф.И.О. их представителя)
21 июня 2009 г. Васильев
--------------- ---------------
(дата) (подпись)
Любые несоответствия предъявленного решения установленной форме дают вам право не впустить проверяющих в свое помещение. По возможности сделайте копии с предъявленных документов. Если сомневаетесь в их подлинности - позвоните в налоговую инспекцию, чтобы выяснить, действительно ли перед вами ее сотрудники.
Внимание! Если вы отказали проверяющим в допуске, налоговики вправе самостоятельно определить суммы налогов, которые вы должны заплатить. Это делается на основании имеющихся у них данных о вашей деятельности или по аналогии с другими налогоплательщиками (ст. 31 НК РФ).
Кроме того, налоговики могут составить протокол об административном нарушении и направить его районному или мировому судье.
Внимание! Судья вправе оштрафовать руководителя фирмы или предпринимателя на сумму от 1000 до 2000 руб., других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 руб. (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
С момента допуска сотрудников налоговой инспекции в ваше помещение они вправе совершать все действия, предусмотренные во время выездной проверки:
- осматривать любые помещения;
- допрашивать свидетелей;
- требовать представления необходимых документов;
- осуществлять выемку документов и предметов;
- проводить инвентаризацию имущества;
- назначать экспертизу.
Налоговый кодекс РФ устанавливает правила осуществления всех этих действий. Доказательства, добытые налоговой инспекцией с нарушением правил, не могут использоваться в суде.