301-001287

7.2.4. Контрольно-аналитические мероприятия Счетной палаты РФ

В 2012 г. Счетная палата РФ одновременно осуществляла предварительный контроль расчетов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов: на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. (на стадии формирования), на 2012 г. (текущее исполнение) и за 2011 г. (исполнение за отчетный финансовый год). Комплекс плановых контрольных и экс- пертно-аналитических мероприятий, осуществляемых в рамках предварительного, оперативного контроля: нефинансовых корпораций, финансовых корпораций, системы государственного управления, государственных средств, предназначенных в виде субвенций и субсидий, пенсий, пособий на пополнение средств домашних хозяйств, составлял единую систему контроля Счетной палаты за формированием и исполнением федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов (рис. 14). Он существенно дополняется тематическими проверками, экспертно-аналитическими мероприятиями, проводимыми в соответствии с планом работы Счетной палаты, по поручениям палат Федерального Собрания РФ, обращениям членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы.

Предварительный контроль

Рис. 14. Результаты комплекса плановых контрольных

иэкспертно-аналитических мероприятий, осуществляемых

врамках предварительного контроля

За 2012 г. Счетная палата провела 502 контрольных и экспертноаналитических мероприятия, из них 370 контрольных мероприятий и 132 экс- пертно-аналитических мероприятия, которыми были охвачены 1 086 объектов в 83 субъектах РФ. В том числе проведены контрольные мероприятия по

181

поручениям: Президента РФ — 2, палат Федерального Собрания РФ, обращениям членов Совета Федерации, депутатов Государственной Думы — 33.

Всего выявлено нарушений и недостатков при поступлении и использовании средств бюджетной системы, распоряжении и управлении государственной собственностью на общую сумму 781,4 млрд руб., из которых 389,8 млрд руб. — нарушения в части несвоевременной передачи средств пенсионных накоплений в доверительное управление управляющим компаниям и в негосударственные пенсионные фонды; выявлены также факты несвоевременного возврата налогоплательщикамсуммизлишнеуплаченныхналоговисборов.

7.3. Задачи по системе проверочных действий внутреннего контроля предприятий

Задача 1. Оформите приказ на проведение комплексной ревизии хозяй- ственно-финансовой деятельности ОАО «Линда» за период с 1 сентября

200__ г. по 20 сентября 200__ г.

Состав ревизионной группы:

–старший бухгалтер-ревизор Шарапова О. Ф. (руководитель);

–старший консультант Шустова А. В.;

–бухгалтер-ревизор Бережная У. Н.

Срок проведения ревизии 20 дней.

Задача 2. Составьте план и программу проведения в ОАО «Линда» комплексной документальной ревизии (за период с 1 по 20 сентября 200__ г.) состояния учета кассовых операций, состояния учета расчетных операций, состояния учета и сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, правильности формирования финансовых результатов.

Проверку кассовых документов провести сплошным способом, остальные участки учета проверить выборочно. При составлении плана и программы следует учесть время, необходимое для ознакомления с материалами предыдущих ревизий и учетной политикой организации, составления акта ревизии.

Состав ревизионной группы:

–старший бухгалтер-ревизор Шарапова О. Ф. (руководитель);

–старший консультант Шустова А. В.;

–бухгалтер-ревизор Бережная У. Н.

Задача 3. Уставом ОАО «Заря» (объединение 7 магазинов по торговле промышленными товарами) определено наличие ревизионной комиссии в составе трех человек, в функцию которых входит осуществление регулярных проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации 7 магазинов общества не реже одного раза в год.

Ревизионная комиссия осуществляет следующие виды работ:

– проверку правильности составления материальных отчетов и финансовой отчетности магазинами общества;

182

–проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и платежей в бюджет, а также своевременность оплаты за продукцию покупателями;

–проверкузаконностидоговоровотимениобщества, совершаемыхсделок;

–ревизию товарно-материальных ценностей на складах и в торговых помещениях магазинов;

–анализ финансового положения общества.

Голосование по выбору ревизионной комиссии происходит отдельно по каждой кандидатуре. Решение о включении конкретного лица в состав комиссии принимается, если за него проголосовали владельцы более чем 50 % обыкновенных акций общества.

Заседания ревизионной комиссии проводятся перед началом проверки или ревизии и по их результатам. Заседания ревизионной комиссии считаются правомочными, если на них присутствуют не менее 50 % ее членов. Каждый член комиссии обладает одним голосом. Акты и заключения ревизионной комиссии утверждаются простым большинством голосом присутствующих. При равенстве голосов решающим является голос председателя ревизионной комиссии. (Полномочия председателя и секретаря комиссии указать отдельно.)

Составить положение о ревизионной комиссии открытого акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

1.Правовой статус ревизионной комиссии (указать, чьим органом является, какую функцию осуществляет; какими нормативными документами руководствуется в своей деятельности).

2.Состав ревизионной комиссии (указать, кем избирается комиссия, каким образом происходит голосование, количество членов комиссии, срок, на который онаизбирается, указывается, ктонеможетбытьизбранвсоставкомиссии).

3.Функции ревизионной комиссии (указать общие функции комиссии, по чьей инициативе может осуществляться ревизия, конкретные задачи, стоящие перед комиссией).

4.Права и полномочия ревизионной комиссии (указать совокупность прав

иобязанностей работников комиссии (требовать: от отделов представления планов, отчетов, справок и т. д., необходимых для осуществления ревизии; от полномочных лиц созыва заседаний правления, созыва собрания акционеров, в случае выявления нарушений; привлекать к своей работе специалистов)).

5.Обязанности ревизионной комиссии (во многом совпадают с правами

иполномочиями). Основные обязанности: своевременно доводить до собрания акционеров результаты ревизий и проверок в письменной форме, соблюдать коммерческую тайну, обязаны перед проверкой изучить всю документацию проверяемого объекта.

6.Оплата труда членов ревизионной комиссии (указать, кем устанавливается общий размер оплаты труда, вознаграждений ревизионной комиссии).

7.Заседания ревизионной комиссии (указать, когда проводятся заседания комиссии; когда заседания комиссии являются правомочными; полномочия председателя и секретаря комиссии. Неуказанные пункты условия заполняются самостоятельно).

183

Задача 4. При ревизии сохранности основных средств ревизор выполнил следующие действия:

–выборочно сверил записи в инвентарных карточках учета основных средств с данными актов приемки-передачи и данными технических паспортов;

–провел суммарную сверку стоимости основных средств по инвентарным карточкам с данными по счету 01 «Основные средства» в Главной книге.

Укажите, какие еще ревизионные мероприятия можно провести.

Задача 5. ОАО «Сириус» приняло решение увеличить уставный капитал на 50 000 руб., включив в состав акционеров работника, который в качестве взноса передал в организацию автомобиль. Автомобиль оприходовали и стали использовать в производственной деятельности. Рыночная стоимость автомобиля, определенная оценщиком, — 60 000 руб. Через месяц автомобиль похитили, виновник был установлен, им оказался сотрудник организации. Была проведена инвентаризация основных средств, результаты которой были отражены в инвентаризационной описи формы № ИНВ-10. По решению суда стоимость автомобиля взыскивают с виновника в течение шести месяцев равными долями.

1.Правильно ли использована типовая форма по итогам инвентаризации?

2.По какой цене приходуется имущество, полученное в качестве вклада

вуставный капитал? Обоснуйте со ссылкой на нормативные документы.

3.Отразите перечисленные операции бухгалтерскими записями.

Задача 6. В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что организация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 185 000 руб., принятый на ответственное хранение. Выявлена также недостача бороны на сумму 48 000 руб. Виновные в недостаче не установлены. Было принято решение недостачу списать за счет средств организации, а также сделать необходимые исправления в учете.

1.Отразите перечисленные операции бухгалтерскими записями.

2.На основании каких документов проводится прием товарноматериальных ценностей на ответственное хранение?

Задача 7. На балансе организации числятся три холодильника стоимостью 11 200 руб. каждый, холодильники полностью амортизированы. По результатам инвентаризации они признаны неработающими, требующими ремонта. Ремонт не может быть произведен, так как невозможно достать запасные части.

1.Какие записи можно сделать в акте ревизии?

2.Какие проводки будут сделаны по итогам инвентаризации?

Задача 8. В июле 200__ г. организации физическим лицом подарен автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 128 000 руб. За доставку автомобиля из другого города было уплачено транспортной организаций 2 500 руб., в том числе НДС; за регистрацию автомобиля — 1 800 руб.

184

В бухгалтерском учете сделаны записи:

1.Определите, какой нормативный документ нарушен, в чем суть нарушений.

2.Сделайте исправительные бухгалтерские проводки.

Задача 9. В ходе проведения ревизии в ноябре 200__ г. в ОАО «Горизонт» ревизор обнаружил, что приобретенный в марте прошлого года факс стоимостью 4 000 руб. (в том числе НДС) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

1.Поставьте факс на учет.

2.Начислите амортизацию за весь срок его использования, если в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования 37 месяцев. Амортизация в организации начисляется линейным методом.

3.Какие проводки будут сделаны по итогам ревизии?

Задача 10. Из офиса организации был украден ксерокс, принадлежавший ей на праве собственности. Первоначальная стоимость данного ксерокса — 20 000 руб., сумма начисленной амортизации — 8 000 руб. НДС, уплаченный при покупке ксерокса, был принят организацией к вычету. Виновное лицо было установлено. Суд решил взыскать с него стоимость украденного имущества в размере 25 000 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Ревизор, проводивший проверку данной организации, посчитал, что данная задача была неверно отражена в бухгалтерском учете. Организацией была завышена налогооблагаемая база по прибыли, занижены прочие расходы.

1.Какими нормативными актами руководствовался ревизор?

2.Сделайте исправительные бухгалтерские проводки.

Задача 11. Проверка ревизором нематериальных активов выявила следующее. Торговая организация приобрела лицензии на год:

–на автомобильные перевозки — 350 000 руб.;

–на оптовую торговлю табачными изделиями — 280 000 руб. Указанные виды лицензий она включила в состав нематериальных акти-

вов и стала учитывать их на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Ревизор посчитал, что нарушена методология учета, которая привела к изменению структуры активов.

1.Правильны ли выводы, сделанные ревизором? Обоснуйте свой ответ со ссылкой на нормативные документы.

2.Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Задача 12. Проверка ревизором нематериальных активов выявила следующее. По состоянию на 1 января 200__ г. на счете 04 «Нематериальные активы» — 148 000 руб., на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В карточке учета нематериальных активов по форме № НМА-1 записано:

Ревизор изучил договор о передаче прав. В разделе «Предмет договора» значится: «Передается на машинном носителе экземпляр программного обеспечения и права на его использование. В разделе стоимость значится «148 000 руб., в том числе НДС — 22 576,27 руб.». Ревизор в акте отметил неправомерность включения компьютерной программы «1С» в состав нематериальных активов, а также завышение себестоимости продукции.

1.Оцените акт ревизии.

2.Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Задача 13. Организация приобрела право на программный продукт стоимостью 3 600 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляют 580 руб., в

186

том числе НДС. В учете организации сделаны следующие записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программного продукта:

1.Определите, какой нормативный документ нарушен, в чем суть нару-

шений.

2.Сделайте исправительные бухгалтерские проводки.

Задача 14. В ноябре 200__ г. инвентаризационная комиссия выявила недостачу материалов:

–20 м3 пиловочника сосны (I сорт), стоимость 1 м3 — 580 руб.;

–11 м3 пиломатериала лиственницы (II сорт) по цене 920 руб. 1. Отразите данную ситуацию в учете.

2. Составьте сличительную ведомость по форме I № ИНВ-19.

Задача 15. У материально-ответственного лица Звездуновой И. И. номенклатурному номеру 001 «Жевательная резинка Лимон» выявлена недостача в количестве 10 шт., а по номенклатурному номеру 005 «Жевательная резинка Апельсин» — излишки в количестве 20 шт.; цена 1 шт. — 8 руб.

1.Отразите данную ситуацию в учете организации.

2.Можно ли в этом случае произвести зачет?

3.Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-19.

4.Назовите формы первичных документов по учету товарноматериальных ценностей.

Задача 16. ООО «Заря» в ноябре 200__ г. провело инвентаризацию и выявило недостачу аммиачной селитры в размере 80 кг. Всего на складе, по учетным данным, должно находиться 1000 кг этого вида минеральных удобрений по 105 руб./кг. Норма естественной убыли при хранении — 0,1 % от массы. По решению суда, куда обратилась организация, виновным в недостаче признан кладовщик Зверев Н. П. С ним заключен договор о полной материальной ответственности. Кладовщик написал заявление с просьбой удержать сумму ущерба из его заработной платы. Рыночная стоимость удобрений на дату обнаружения недостачи — 145 руб./кг.

1.Отразите данную ситуацию в учете организации.

2.Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-19.

187

3. Назовите формы первичных документов по учету товарноматериальных ценностей.

Задача 17. Ревизор, проверяя документы поставщиков, выявил, что сахарный завод отправил в адрес ревизуемой организации по железной дороге 2 500 кг сахара по цене 18 руб./кг. В акте о приемке товара указано, что при приемке была выявлена недостача 15 кг сахара на сумму 270 руб. В состав комиссии, принимающей товар, входили: заведующий складом Петров А. С., кладовщик Чижикова Ю. В., бухгалтер Степанова Р. Н. Акт приемки никем не утвержден. Бухгалтерией оприходовано 2 485 кг. Выявленная недостача была списана на издержки обращения. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15 %.

1.Правомерно ли списание выявленной недостачи на издержки обращения? Обоснуйте со ссылкой на нормативные документы.

2.Какими будут рекомендации ревизора при анализе данной ситуации?

3.Отразите данную ситуацию в учете организации.

Задача 18. В сентябре 200__ г. в результате проведенной инвентаризации на одном из складов ОАО «Мираж» была обнаружена недостача 15 мешков с цементом. Балансовая стоимость одного мешка — 90 руб., а рыночная стоимость на момент обнаружения недостачи — 120 руб. Руководитель издал приказ, согласно которому рыночная стоимость пропавшего цемента взыскивается с заведующего складом Сергиенко О. В. Ежемесячная зарплата Сергиен-

ко О. В. — 5 500 руб.

1.Правомерны ли действия руководителя организации? Обоснуйте со ссылкой на нормативные документы.

2.Отразите данную ситуацию в учете организации.

Задача 19. Ревизия в организации поставок ТМЦ выявила следующие факты:

–недостача поставок олифы составила 10 000 руб.;

–недостача в пределах норм естественной убыли составила 1 905 руб. Данный факт был отражен в бухгалтерском учете организации следую-

щим образом:

Поставщик, которому была предъявлена претензия, отказался ее удовлетворить, ссылаясь на то, что в акте приемке материалов нет подписи его пред-

188

ставителя. Суд отказал в иске к поставщику. Сумма претензии была списана на убытки:

1.Какие правила нарушены при оформлении акта?

2.Определите сумму ущерба, нанесенного организации.

3.Кто ответственен за нанесение организации ущерба?

4.Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Задача 20. ООО «Передовик» 15 августа 200__ г. заключило договор на поставку 60 000 кг охлажденной рыбы по 118 руб. за 1 кг (в т. ч. НДС). Тогда же была перечислена 100 %-ная предоплата. 1 сентября 200__ г., когда принимали рыбу, обнаружили, что не хватает 80 кг. Норма естественной убыли при перевозке рыбы составляет 0,15 % от ее массы. Бухгалтер организации списала выявленную недостачу на транспортно-заготовительные расходы.

1.Правомерны ли действия бухгалтера организации? Обоснуйте свой ответ со ссылкой на нормативные документы.

2.Отразите данную ситуацию в учете организации.

Задача 21. В организации по результатам инвентаризации выявлена недостача покупных материалов учетной стоимость 14 700 руб. По распоряжению руководителя организации рыночная стоимость материалов взыскивается с материально ответственного лица, с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности. Рыночная стоимость данных материалов — 19 500 руб. Сумма НДС по недостающим материалам в размере 2 646 руб. ранее принята к вычету. В учете были сделаны следующие проводки:

1.Определите, какой нормативный документ нарушен, в чем суть нарушений.

2.Сделайте исправительные бухгалтерские проводки.

189

Задача 22. Торговое предприятие провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта, в ходе которой были установлены: 1) излишки пшеничной муки первого сорта — 50 кг по покупной цене 12 руб. за кг; 2) недостача пшеничной муки высшего сорта — 50 кг по покупной цене 16 руб. за 1 кг. Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджету. Виновных в пересортице нет, об этом имеется решение суда. В учете были сделаны следующие проводки:

1.Определите, какой нормативный документ нарушен, в чем суть нарушений.

2.Сделайте исправительные бухгалтерские проводки.

Задача 23. В результате ревизии товарно-материальных ценностей на сладе организации по состоянию на 1 мая 200__ г. установлено, что по данным материального отчета кладовщика Спицина Ю. Я. На этом объекте находится 250 т озимой пшеницы, 100 т гороха и 120 т семян подсолнечника. При фактическом взвешивании продукции установлено, что в наличии имеется 235 т озимой пшеницы, 85 т гороха и 105 т подсолнечника. Вся продукция хранится на складе насыпью. По данным складского учета остатки хранимой продукции, начиная с момента ее засыпки в склад, соответствуют следующим записям:

Норма естественной убыли (озимая пшеница) на начало периода — 0,70, на конец периода — 0,12.

Норма естественной убыли (горох) на начало периода — 0,07, на конец периода — 0,12.

Норма естественной убыли (подсолнечник) на начало периода — 0,19, на конец периода — 0,30.

190