Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Главы 7-10.doc
Скачиваний:
122
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
724.48 Кб
Скачать

Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов

п/п

Перечень процедур

Источники информации

1

А. Основные средства

Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги

Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы ордера

2

Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:

а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств

б) проверить документы на право собственности (если они есть)

Инвентаризационные описи,

результаты текущей инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, счета-фактуры

Продолжение таблицы 8.3

п/п

Перечень процедур

Источники информации

3

Подготовить список поступления и распределения основных средств:

а) подтвердить документально правильность соответствующих виз

б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств

Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга

4

Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)

Аналитические расчеты (процедуры)

5

Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета

Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств

6

Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога на имущество по ним

Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам

7

Б. Амортизация

Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам, способам

Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы

8

Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат

Ведомости распределения амортизационных отчисления, журнал-ордер № 10 –АПК

9

Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленной амортизации с данными счетов Главной книги

Подсчет и сверка данных (пересчет, прослеживание)

10

В. Другие счета

Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая

Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы

11

Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты

Расчеты, данные счета 76, Главная книга

12

Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Сверить данные учета с данными арендных договоров, установить подходить ли тот или иной вид аренды для капитализации

Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга

13

Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих счетах

Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 97,96

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12, ведомостей № 73-АПК, журналов-ордеров № 13-АПК, Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств, сумму начисленной амортизации по счету 02 «Амортизация основных средств» и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что стоимость переданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли, несмотря на то что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно законодательству).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств (табл. 8.4.).

Таблица 8.4

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]