4. Налоговая система. Кривая Лаффера

Значимость налога обуславливает необходимость уделить ему осо­бое внимание. Само налогообложение прошло длительный путь ис­торического развития, оно имело натуральную, товарную и денеж­ную формы.

Налоги – это обязательные (принудительные) сборы, осуще­ствляемые государством с физических и юридических лиц на ос­нове соответствующего законодательства.

Совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин, а также форм и методов их построения образует налоговую систему, которая име­ет следующие принципы:

1. принцип обязательности;

2. принцип определенности по срокам, способам и размерам»

3. принцип удобства с точки зрения того, кто платит налоги;

4. принцип умеренности в размерах налогов;

1. принцип универсальности по отношению к налогоплатель­щикам, то есть платят налоги все, кто зарабатывает деньги (кроме запрещенной законом деятельности);

5. принцип градации ставок в зависимости от размера доходов;

2. принцип выгоды, которую вправе ожидать плательщики на­логов;

3. принцип наказуемости тех, кто скрывает или не желает пла­тить налоги. Наказуемость означает, что если налогоплательщики не уплачивают налог, то они наказываются пеней и штрафом в ус­тановленном государством порядке.

Основные функции налогов:

1) содержание органов власти;

2) за­щита определенных отраслей и территории;

3) ограничение или за­прет на виды деятельности вредные с точки зрения государства;

4) поощрение некоторых видов деятельности;

5) регулирование эко­номической активности субъектов;

6) распределение и перераспре­деление доходов как на микроуровне, так и на макроуровне.

Налоговая система включает в себя следующие элементы:

• налогоплательщики (субъекты) – юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать на­логи;

• объекты налогообложения – все то, что облагается налогом. Основными объектами налогообложения являются денежная выруч­ка, доходы, капитал, товары и др.

К налогам на товары относятся: налог на добавленную стои­мость (НДС), налог с оборота, акцизы, налог на продажу и тамо­женные пошлины. Налогами на капитал являются: налог на наслед­ство, на дарение, на имущество, на землю, на недвижимость и на­лог на продажу ценных бумаг;

• налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Редко употребля­ется паушальная ставка.

Твердые налоговые ставки предусматривают обложение налогом конкретного объекта (земля, дом, ценные бумаги) определенной суммой денег, независимо от дохода налогоплательщика. Иногда та­кую ставку называют реальной.

Пропорциональная ставка действует в одинаковом проценте к до­ходу вне зависимости от его величины.

Прогрессивная налоговая ставка. С ростом дохода налогоплатель­щика процентная ставка увеличивается, регрессивная ставка, на­оборот, – объем налога уменьшается по мере роста облагаемого до­хода.

Паушальная ставка означает, что общая сумма налогов не под­разделяется на отдельные виды объектов налогообложения;

• налоговые льготы – это частичное или полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов. Они чаще используются в социальной сфере, а в производственной наиболее известны: 1) ускоренная амортизация; 2) скидка на истощение месторожде­ний и 3) инвестиционный налоговый кредит. Первая льгота пре­дусматривает освобождение от налога на прибыль на сумму уско­рения амортизации. Это способствует техническому совершенство­ванию производства. Вторая – вводится в добывающей промыш­ленности в связи с ухудшением условий добычи. Третья льгота фак­тически является государственным финансированием частных инвестиций, рассчитанных на стимулирование замены устаревшего оборудования новой техникой.

Классификация налогов. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорционально платежеспособности. К ним относятся: подоходный налог с граждан, налог на прибыль, на имущество, ценные бумаги, землю и др. Косвенные налоги — налоги на определенные товары, услуги, которые взимаются через надбавку к цене. Они являются налогами на потребителей. К кос­венным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, ак­цизы, таможенные пошлины.

Налоги по их использованию подразделяются на общие и спе­циальные (целевые). Общие налоги поступают в бюджет государст­ва для финансирования общегосударственных мероприятий. Спе­циальные налоги имеют строго определенное назначение (напри­мер, дорожные налоги).

В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступа­ет налог, различают федеральные налоги, региональные налоги субъ­ектов Федерации и местные налоги. К федеральным налогам отно­сятся: налог на прибыль предприятий и организаций, налог на до­бавленную стоимость, подоходный налог с населения, таможенные пошлины и др. К налогам субъектов Федерации относятся: налог на имущест­во предприятий, налог на добычу природных ресурсов (полезных ископаемых, воды, леса).

К местным налогам относится более 20 видов налогов и сбо­ров, среди которых наиболее важными являются: налог на имуще­ство физических лиц; налог на строительство объектов производ­ственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; земель­ный налог; сбор за право торговли; целевые сборы с населения, регистрационные сборы и др.

Встроенные стабилизаторы – это механизмы, которые, незави­симо от принимаемых государством решений, сами реагируют на изменения макроэкономических величин. Как только экономичес­кая ситуация изменится, в действие вступают механизмы саморе­гуляции. К их числу относится:

Кривая Лаффера. Экономическая наука предпринимает попытку выработать достаточно четкие критерии оптимальной величины на­логового бремени. Современный американский ученый Артур Ласер Лаффер на основе анализа статистических данных за длитель­ный период доказал, что чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы фирм и население снижает их деловую активность, так как у фирм снижается стимул к капиталовложениям; замедляется экономический рост страны и, в конечном счете, уменьшается по­ступление доходов в государственный бюджет.

Графическое изображение зависимости между доходами государ­ственного бюджета (уровнем налоговых поступлений) и величиной процентной ставки налога получило название «кривая Лаффера».

На оси абсцисс откладывается величина процентной ставки r, на ординат – величина налоговых поступлений Т (рис. 6.2). На кривой Лаффера отмечают следующие критические точки:

– ставка налога г = 0, поступлений в бюджет нет;

– ставка налога равна 100 %, поступлений в бюджет также нет. Полностью отпадают всякие стимулы к производству. В легальной экономике никто не работает, все уходят в «теневую экономику»;

– при любых других значениях г. (в пределах 0 < г < 100 %) на­логоплательщики будут платить налоги, а государство их получит; при каком-то конкретном значении ставки г = г₀ общая сум­ма налоговых поступлений становится максимальной Т_х. Следова­тельно, г₀ считается оптимальным уровнем ставки налога, Т, – мак­симальная сумма поступлений в бюджет. Отсюда вытекает вывод: рост процентной ставки только до оп­ределенного значения г = г₀ ведет к увеличению налоговых поступ­лений. Дальнейшее ее повышение приводит к уменьшению нало­говых поступлений Т. Так Т1 > Т₂, Т, > Т₃.

Однако следует иметь в виду, что теоретически выявить вели­чину г₀ невозможно и она должна определяться эмпирически. Тем не менее, очень важно определить, где находится фактическая на­логовая ставка — справа или слева от г₀.

Рис. 6.2. Кривая Лаффера

Недостатком системы налогообложения в России является боль­шое количество налогов (в настоящее время на территории России собирается свыше 50 видов налогов и сборов), сложность их под­счета, постоянные изменения и дополнения, высокий уровень на­логообложения.

Прямой экономический эксперимент по выявлению местона­хождения г₀ крайне опасен для национальной экономики. Подоб­ного рода эксперименты могут вызвать серьезные потрясения эко­номики.

Дискуссия о том, как построить эффективную и справедливую систему налогов продолжается.

В июне 2000 года в целях упрощения налоговой системы и сни­жения налогового бремени Российской Федерации новое прави­тельство М. Касьянова предложило сборы, взимаемые с предприя­тий, организаций и предпринимателей в фонды соцстраха и мед-страха, объединить в единый социальный налог, общие их ставки уменьшить с 9 % до 7,6 %. Налоги с оборота за пользование доро­гами и на содержание жилкомхоза ликвидировать, но увеличить ак­цизы на бензин в 6 раз. Ввести муниципальный налог с организа­ций со ставкой 5 % от прибыли. Ставку подоходного налога дове­сти до 13 % независимо от размера заработка и ликвидировать сбор в пенсионный фонд.

Встроенными стабилизаторами являются многие социальные про­граммы по поддержанию доходов малоимущих слоев населения, та­кие как система пособий по безработице и социальные выплаты. Чрезмерные государственные расходы, по мнению ряда российских экономистов, способствуют затяжной экономической депрессии в России. Речь идет о так называемом эффекте вытеснения. Он про­является, когда государство осуществляет покрытие своих расходов через заимствование денежных средств у частных лиц и фирм под свои казначейские обязательства. Как мы помним, любые налоги уменьшают величину располагаемого дохода, следовательно, снижа­ют потребление, сбережение и частные инвестиции. Такой же эф­фект дают государственные займы.

Выпуская свои ценные бумаги, правительство выходит на денежный рынок, где начинает конкури­ровать с частным бизнесом за получение денежных средств из то­го же источника – сбережений домохозяйств и накоплений фирм. Повышенный спрос на деньги увеличивает размер процентной ставки, что означает отказ от некоторых частных инвестиций. В итоге правительство может и не добиться того результата, на ко­торый рассчитывало. «Эффект вытеснения» можно показать в рам­ках современной модели макроэкономического равновесия.

Рис. 6.3. «Эффект вытеснения» в современной модели общего равновесия

Осуществляя государственные расходы Q, правительство рассчи­тывает на увеличение совокупного спроса с AD, до AD₂ и преодо­ление кризисного явления в экономике путем увеличения нацио­нального дохода до У₂ (рис. 6.3). Однако некоторая часть частных инвестиций будет вытеснена из рынка фискальной политикой го­сударства. В результате, не достигая положения AD₂, совокупный спрос останавливается на уровне AD. Поэтому из-за нехватки совокупного спроса национальный доход увеличится лишь до уровня У₂. Это указывает на то, что политика государства, рассчитанная на оживление экономики, своей цели не достигла.

1В учете и отчетности современной российской экономики все еще по традиции используются марксистские терминологии и методики, которые постепенно должны быть заменены на международные

2См. К. Р. Макконелл, С. П. Брю "Экономикс" – М.: Республика, 1993, 50 с.