1. Виды платежей.

1. Законодательство о недрах основывается на принципе платности природопользования. Платежи за пользование недрами подразделяются на два вида: налоговые и неналоговые. Налоговые платежи определены в на- логовом законодательстве. Система неналоговых платежей устанавливается законодательством о недрах.

С вступлением в силу гл. 26 Налогового кодекса РФ структура плате- жей за пользование недрами, предусмотренная ст. 39 Закона РФ «О недрах», претерпела изменения: платежи за пользование недрами при добыче, отчис- ления на восстановление минерально-сырьевой базы и акцизы на минераль- ное сырье были заменены налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

С 1 января 2002 г. система неналоговых платежей при пользовании не- драми включает:

разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, включая разовые платежи, уплачиваемые при изменении границ участков недр, предоставленных в пользование;

регулярные платежи за пользование недрами;

сбор за участие в конкурсе (аукционе);

Вышеуказанные платежи не относятся к налогам и сборам, поскольку введены не НК РФ и принятыми в соответствии с ним законами, а законода- тельством о недропользовании. В судебной практике есть случаи, когда су- ды рассматривают эти платежи как налоговые.

Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" на налоговые органы был возложен контроль над правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым относятся платежи при пользовании недрами. При этом налоговые органы администрируют не все платежи, а только те из них, информация по которым имеется в распоряже- нии налоговых органов: разовые платежи за пользование недрами и регу- лярные платежи за пользование недрами. В свою очередь, Федеральное агентство по недропользованию является администратором разовых платежей при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами: на территории России по месторождениям; на континентальном шельфе России; в исключительной зоне России и за пределами России на территориях, находящихся под юрисдикцией России.

РАЗОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ

Порядок исчисления и уплаты разовых платежей за пользование не- драми установлен ст. 40 Закона «О недрах».

Разовые платежи уплачиваются при наступлении определенных собы- тий, указанных в лицензии, как правило, при выходе организации на про- ектную мощность.

Стартовые размеры разовых платежей за пользование недрами уста- навливаются в размере не менее 10 % от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации, а окончательный размер бонусов - по результа- там конкурса или аукциона на предоставление права пользования недрами и отражается в лицензии на пользование недрами.

Порядок зачисления платежей устанавливается бюджетным законода- тельством. Так Федеральный закон от 23.12.2003 № 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" предусматривал зачисление разовых платежей в фе- деральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в соотно- шении 90 и 10 %, а платежей, поступающих по месторождениям "Сахалин-1" и "Caxaлин-2" при реализации соглашений о разделе продук- ции, - в соотношении 40 и 60 %.

Разовые платежи за пользование недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской .Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находя- щихся под юрисдикцией Российской Федерации, зачисляются в федераль- ный бюджет.

РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ

Регулярные платежи за пользование недрами с 1 января 2002 г. вносят- ся за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископае- мых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 м), используемых по целевому назначению.

Регулярные платежи за пользование недрами также не взимаются:

за пользование недрами для регионального геологического изучения;

за пользование недрами для образования особо охраняемых геологи- ческих объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно- оздоровительное и иное значение;

за разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленно- го пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых; разведку по- лезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользо- вателю недр для добычи этого полезного ископаемого.

База для исчисления платежей определяется видом пользования недра- ми.

Если участок недр предоставлен в пользование для осуществления ра- бот по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, платежи ис- числяются применительно к площади, из которой исключаются территории открытых месторождений.

При проведении работ по разведке месторождений платежи исчисля- ются за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полез- ного ископаемого (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов полез- ных ископаемых.

При предоставлении участка недр в пользование для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, базой налогообложения является" вместимость хранилищ. При этом исчисление и уплата платежей производятся только при проведении работ по строительству и эксплуатации сооружений, связанных с хранением нефти, газового конденсата, природного газа и гелия.

Статьей 43 Закона РФ «О недрах» установлены максимальные и мини- мальные ставки регулярных платежей за пользование недрами:

по поисково-оценочным и разведочным работам - за единицу площа- ди лицензионного участка (в квадратных километрах) в зависимости от вида полезного ископаемого и вида работ;

при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связан- ных с добычей полезных ископаемых, - за единицу вместимости хранилищ в зависимости от вида сырья, подлежащего хранению (за одну тонну или за одну тысячу кубических метров).

Изменения ст. 43 Закона «О недрах» предусматривают, что конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливает- ся федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами. Ранее размер ставки этого платежа устанавли- вался исполнительным органом государственной власти субъекта Россий- ской Федерации по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр.

По участкам недр, находящимся на континентальном шельфе Россий- ской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Фе- дерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, на- ходящихся под юрисдикцией Российской Федерации, Министерство при- родных ресурсов России в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.04.2003 № 249 "О порядке и условиях взимания регулярных пла- тежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих по- иск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации на территориях, находя- щихся под юрисдикцией Российской Федерации," определяет не ставку, а размер годовой суммы регулярных платежей за пользование недрами.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ "О согла- шениях, о разделе продукции", т. е. до 11 января 1996 г. - даты опубликова- ния вышеуказанного Федерального закона в "Российской газете", применя- ются условия исчисления и уплаты регулярных платежей, установленные вышеуказанными соглашениями.

Если соглашения о разделе продукции заключены в период с 11 января 1996 г. (дата вступления в силу Закона № 225-ФЗ) по 1 января 2002 г., усло- вия и порядок уплаты регулярных платежей за пользование недрами уста- навливаются указанными соглашениями в соответствии с законодательст- вом Российской Федерации, действовавшим на дату подписания каждого такого соглашения.

По соглашениям о разделе продукции, заключенным с 1 января 2002 г., размеры регулярных платежей за пользование недрами, условия и порядок их взимания устанавливаются соглашениями о разделе продукции.

Исчисление регулярных платежей производится за весь период дейст- вия лицензии на соответствующий вид пользования недрами, независимо от времени фактического проведения работ, связанных с соответствующим видом пользования недрами. Основанием для прекращения уплаты регуляр- ных платежей является справка территориального фонда геологической ин- формации о принятии на хранение окончательного отчета о проведении по- исково-оценочных или разведочных работ, указанных в лицензии.

Уплата исчисленных сумм регулярных платежей осуществляется по месту нахождения участка недр, кроме регулярных платежей по участкам недр, находящимся на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, которые уплачиваются по месту государственной регистрации пользователя недр (организации или индивидуального пред- принимателя).

Предельный срок уплаты суммы регулярных платежей - последнее число месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплата регулярных пла- тежей за пользование недрами допускается только в денежной форме.

Зачисление платежей производится в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации в соотношении 40 и 60 %. По работам, про- водимым на территории континентального шельфа Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, платежи за- числяются только в федеральный бюджет.

Расчет регулярных платежей представляется пользователями недр в территориальные органы ФНС России по субъектам РФ по месту нахождения участка недр и в территориальные органы МПР России. Если участок недр находится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, расчет представляется в территориальные органы ФНС России по месту нахождения организации и в МПР России.

Предельный срок представления расчета совпадает с предельным сро- ком уплаты регулярных платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

СБОР ЗА УЧАСТИЕ В КОНКУРСЕ (АУКЦИОНЕ) И СБОР ЗА ВЫДАЧУ ЛИЦЕНЗИЙ.

Общие вопросы уплаты сбора за участие в конкурсе (аукционе) и сбора за выдачу лицензий установлены ст.42 Закона «О недрах». Кроме того, от- дельные вопросы уплаты сборов регулируются Положением о порядке ли- цензирования пользования недрами, утвержденным Постановлением Вер- ховного Совета Российской Федерации от 15.07.1992 № 3314-1. Кроме того, утверждены Временные методические рекомендации по определению сбора за выдачу лицензии на право пользования недрами.

Сбор за участие в конкурсе или аукционе вносится всеми участниками и является одним из условий регистрации заявки. Заявка считается приня- той после уплаты заявителем лицензионного сбора.

Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привле- каемых экспертов и подлежит зачислению на счета федерального органа управления государственным фондом недр (МПР России) либо его террито- риальных органов.

Поступившие суммы используются для покрытия расходов органов МПР России, а также органов государственной власти субъектов Россий- ской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами, на проведе- ние конкурсов (аукционов). Кроме того, часть средств от сбора за участие в конкурсе (аукционе) органы, выдавшие лицензии, могут направлять на про- верку выполнения пользователями недр условий лицензий.

*Приказ Росснедр от 28.06.2005 № 729

Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользова- телями недр при выдаче вышеуказанной лицензии. Размер сбора и порядок его взимания определяются МПР России по согласованию с Минфином России исходя из расходов на экспертизу заявок на получение лицензий, ор- ганизацию конкурсов и аукционов, оплату пакетов геологической информа- ции и иных расходов, связанных с предоставлением лицензий.

В состав затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемых лицензий на право пользования недрами включаются затраты Федерального агентства по недропользованию на изготовление бланков лицензий, опреде- ление (расчет) конкретных ставок регулярных платежей, расходные мате- риалы, услуги связи, командировочные расходы и иные *⁹.

ст. 333.16 части второй Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ

С точки зрения Налогового кодекса такой сбор должен быть фискаль- ным платежом и устанавливаться законодательством о налогах и сборах. Причем взимание платежей при оформлении документов в государственных органах, которые не являются пошлиной, запрещено. Глава 25.3 Налогово- го кодекса (введена в 2004) устанавливает общий сбор за действия при ли- цензировании. Так п. 71 ст. 333.33 НК РФ устанавливает сбор за рассмотре- ние заявок на выдачу лицензии в размере 300 рублей, а за выдачу лицензий - 1000 рублей. Порядок определения размера лицензионного сбора, уста- новленный МГП^ не соответствует налоговому законодательству.