Фактические общепроизводственные расходы (счет 25)

┌─────────────────────────┬──────────┬──────────────┬─────────────┬───────────┬─────────┐

│ Производственное │Вспомога- │Дополнительная│ Социальное │Прочие │ Итого, │

│ подразделение │тельные │ заработная │страхование и│общепроиз- │ руб. │

│ │материалы,│ плата, руб. │ обеспечение,│водственные│ │

│ │руб. │ │ руб. │затраты, │ │

│ │ │ │ │руб. │ │

├─────────────────────────┼──────────┼──────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤

│Формный участок │ 1 350,25 │ 3 620,84 │ 1 250,05 │ 1 100,64 │ 7 321,78│

│Участок подготовки бумаги│ 0,00 │ 35,11 │ 20,77 │ 30,48 │ 86,36│

│Участок листовой печати │ 340,29 │ 2 110,82 │ 850,27 │ 1 760,03 │ 5 061,41│

│Участок ролевой печати │ 25,05 │ 3 405,93 │ 1 345,62 │ 1 433,55 │ 6 210,15│

│Участок отделки │ 110,54 │ 2 003,66 │ 830,23 │ 830,46 │ 3 774,89│

│Участок твердого │ 120,11 │ 999,22 │ 492,45 │ 1 302,76 │ 2 914,54│

│переплета │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────┼──────────┼──────────────┼─────────────┼───────────┼─────────┤

│Итого │ 1 946,24 │ 12 175,58 │ 4 789,39 │ 6 457,92 │25 369,13│

└─────────────────────────┴──────────┴──────────────┴─────────────┴───────────┴─────────┘

Перечень производственных подразделений в таблицах соответствует технологической цепочке его выполнения. При отсутствии каких-то стадий производства затрат по соответствующим подразделениям нет. Общепроизводственные расходы приведены в виде группировки их по укрупненным группам затрат соответствующим однотипным методикам их расчета в плановой и фактической себестоимости.

Таблица 7

Итоговые фактические затраты в разрезе бухгалтерских счетов

┌──────────────┬───────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Бухгалтерский│ Статья калькуляции │ Сумма затрат, │

│ счет │ │ руб. │

├──────────────┼───────────────────────────────┼─────────────────┤

│ 20 │Прямые затраты │ 49 034,19 │

│ 25 │Общепроизводственные расходы │ 25 369,13 │

│ 26 │Общехозяйственные расходы │ 23 450,78 │

├──────────────┴───────────────────────────────┼─────────────────┤

│ Итого│ 97 854,10 │

└──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Общехозяйственные расходы приведены итоговой суммой, так как будут распределяться по единой методике. Для проведения более тщательного анализа структуры затрат накопление общехозяйственных и общепроизводственных затрат в течение отчетного периода может происходить с более подробной детализацией затрат.

После компоновки исходных данных в требуемом разрезе необходимо последовательно распределить все группы косвенных затрат начиная с тех затрат, которые собраны с наличием признаков, позволяющих произвести более точное распределение (в данном случае с признаком производственных подразделений). В последнюю очередь распределяют постоянные затраты, имеющие минимальную связь с объектами затрат. Такая последовательность удобна также из-за возможности последовательно группировать объекты затрат начиная с максимальной разбивки (заказ, подразделение, статья затрат) до итога в разрезе заказа для распределения на них каждой группы косвенных затрат.

В данном случае последовательность будет следующая. В первую очередь последовательно распределяются выделенные группы общепроизводственных затрат, затем группа прочих общепроизводственных затрат и в последнюю очередь - общехозяйственные расходы.

Каждая сумма распределяется по группе общепроизводственных затрат в конкретном подразделении (табл. 6) по объектам затрат «заказ + подразделение» в соответствии с выбранными базами распределения.

Распределение стоимости израсходованных в каждом производственном подразделении вспомогательных материалов будет производиться пропорционально фактически понесенным затратам по основным материалам в этом же подразделении на все заказы, которые в нем выполнялись. База распределения выбирается из табл. 2 (колонка «Основные материалы»). Расчет доли затрат, относимых на заказ, производится по формуле, рассчитанной как отношение стоимости списанных основных материалов в каждом подразделении по конкретному заказу к общей стоимости всех списанных в нем основных материалов.

Выбор такой базы распределения обусловлен зависимостью между расходом основных и вспомогательных материалов, а также использованием аналогичного подхода при расчете плановой себестоимости. Так как при сборе фактических затрат основные материалы выделяются отдельно, для увеличения точности распределения можно использовать фактическое значение данного показателя. При невозможности определения стоимости списания материалов в каждом подразделении отдельно целесообразно использовать аналогичный показатель по всему производству в разрезе заказов.

Результаты произведенных расчетов сведены в табл. 8.

Таблица 8