![](/user_photo/760_aDHZV.jpg)
- •Методические указания
- •«Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы»
- •Введение
- •Особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования в полиграфическом производстве. Особенности бюджетной модели полиграфического предприятия.
- •Полная система бюджетов полиграфического предприятия
- •Бюджет материальных затрат
- •Примерная система бюджетов полиграфического предприятия
- •Генеральный бюджет полиграфического предприятия (основные статьи)
- •Соотношение плановой себестоимости и отпускной цены
- •Фактические прямые затраты (счет 20)
- •Фактические общепроизводственные расходы (счет 25)
- •Итоговые фактические затраты в разрезе бухгалтерских счетов
- •Распределение вспомогательных материалов пропорционально фактическому расходу основных материалов
- •Распределение дополнительной заработной платы пропорционально фактическим расходам по сдельной оплате труда
- •База распределения (плановая заработная плата), руб.
- •Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение пропорционально плановым расходам по заработной плате
- •Распределение прочих общепроизводственных расходов пропорционально плановым расходам по заработной плате
- •Позаказная себестоимость с учетом переменных затрат (прямых и общепроизводственных затрат), руб.
- •Распределение общехозяйственных расходов пропорционально плановым расходам по заработной плате
- •Соотношение плановой себестоимости и отпускной цены
- •Фактические прямые затраты
- •Фактические общепроизводственные расходы, руб.
- •Итоговые фактические затраты
- •Распределение вспомогательных материалов пропорционально фактическому расходу основных материалов
- •Распределение дополнительной заработной платы пропорционально фактическим расходам по сдельной оплате труда
- •База распределения (плановая заработная плата), руб.
- •Распределение отчислений на социальное страхование и обеспечение пропорционально плановым расходам по заработной плате
- •База распределения (плановое время выполнения заказа), ч
- •Распределение амортизации производственного оборудования пропорционально плановому времени выполнения операций
- •База распределения (площадь, занимаемая оборудованием, с учетом времени его загрузки), кв. М
- •Распределение затрат по аренде производственных помещений пропорционально площади, занимаемой оборудованием, с учетом планового времени его загрузки
- •База распределения (чср, умноженная на время выполнения операций), руб.
- •Распределение прочих общепроизводственных затрат пропорционально чср, умноженной на плановое время выполнения операций
- •Позаказная себестоимость с учетом переменных затрат (прямых и общепроизводственных затрат), руб.
- •Распределение общехозяйственных расходов пропорционально чср, умноженной на плановое время выполнения операций
Полная система бюджетов полиграфического предприятия
┌───────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Производственная─┼>│Бюджет продаж ─┼>│ Бюджет расходов ├──┐
│ программа,│ │ │ │ на продажу │ │
│ портфель заказов │ └───────┬───────┘ └─────────────────────┘ │
└───────────────────┘ \│/ │
┌───────┴───────────────────────────────┐ │
│ Бюджет затрат на выполнение │ │
│ полиграфических работ │ │
└───────┬───────────────────────────────┘ │
┌───────────────────┼────────────────────┐ │
\│/ \│/ \│/ │
┌─────────┴─────────┐ ┌───────┴─────┐ ┌────────────┴──────────┐ │
│Бюджет материальных│ │ Бюджет фонда│ │Бюджет производственных│ │
│ затрат │ │ оплаты труда│ │ накладных расходов │ │
└─────────┬─────────┘ └───────┬─────┘ └────────────┬──────────┘ │
└───────────────────┼────────────────────┘ │
\│/ │
┌───────────────────┐ ┌───────┴───────────────────────────────┐ │
│ Бюджет ─┼>│ Бюджет совокупных затрат │ │
│ управленческих │ │ на выполнение полиграфических работ │ │
│ расходов │ └──────────┬────────────────────────────┘ │
└───────────────────┘ │ │
┌──────────────────────┘ │
\│/ │
┌─────────┴────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ │
│Оперативный бюджет│<->│Генеральный бюджет│<->│Финансовый план│ │
└──────────────────┘ └──────────────────┘ └───────┬───────┘ │
/│\ │
┌────────────────────────────────────┐ │ │
│ Бюджетный баланс ├───┘ │
└──────────────/│\───────────────────┘ │
│ │
┌───────────────┼────────────────────┐ │
│Бюджетный отчет о прибылях и убытках│ │
└──────────────/│\───────────────────┘ │
│ │
┌───────────────┼────────────────────┐ │
│ Бюджет движения денежных средств │ │
└────/│\/│\----/│\---/│\/│\──────────┘ │
│ │ │ │ │ │
┌─────────────────┐│ │ │ │ │┌──────────────────────┐ │
│ Бюджет ├┘ │ │ │ └┤ Бюджет поступлений │<─┘
│ капиталовложений│ │ │ │ │ от продаж │
└─────────────────┘ │ │ │ └──────────────────────┘
┌─────────────────┐ │┌─────┼────┐│ ┌──────────────────────┐
│ Бюджет погашения├───┘│ Налоговый│└───┤ Бюджет прочих │
│кредитов и займов│ │ бюджет │ │финансовых поступлений│
└─────────────────┘ └──────────┘ └──────────────────────┘
Каждый блок схемы, приведенный на рисунке, представляет собой отдельный планово-финансовый документ, составляемый зачастую на основе более детализированных бюджетов.
Представленный на рисунке комплекс локальных бюджетов развития организации, охватывающий, координирующий, контролирующий использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также объединяющий с управленческой и финансовой позиций все основные стадии как производственного, так и прочих процессов организации, часто называют мастер-бюджетом компании. В нем находят отражение плановые и фактические данные и информация об отклонениях реальных показателей от запланированных. С помощью мастер-бюджета разрабатывают стратегию эффективного развития хозяйствующего субъекта в условиях жесткой конкуренции.
Каждый из рассмотренных функциональных и финансовых бюджетов, согласно Методическим рекомендациям по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, оформляется в виде таблицы, предусматривающей графы для занесения плановых и фактических данных, а также отклонений от выполнения плана. Такая форма является традиционной для бюджетирования и позволяет осуществлять экономический анализ отклонений, играющий решающую роль при изучении результатов выполнения бюджетов. Значение этого метода в том, что это прежде всего факторный анализ, позволяющий определить и дать оценку каждой причины, которая может привести к возникновению отклонений. В качестве примера в табл. 1 представлена форма бюджета материальных затрат.
Таблица 1