1.2. Особенности системы налогообложения малого бизнеса

1.2.1. Специальные налоговые режимы в механизме налогообложения малого бизнеса

В соответствии со спецификой своей деятельности и ожидаемой прибыли предприниматель выбирает удобный для своего предприятия режим налогообло­жения, позволяющий минимизировать налоговые вы­платы и максимизировать прибыль.

Субъект малого предпринимательства может применять одну из следующих систем налогообложения:

1. Общая система налогообложения (ОСНО)

2. Специальные налоговые режимы:

1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

2. Упрощенная система налогообложения (УСН);

3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

4. Патентная система налогообложения;

5. Система налогообложения при выполнении со­глашений о разделе продукции.

Таблица 2.

Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении ОСНО в 2014 году

Налоги и взносы	Размер ставок и комментарий
Налог на добавленную стоимость	0%, 10% или 18%
Налог на имущество	2,2% от среднегодовой стоимости имущества
Страховые взносы	для организаций: в ПФР 22%, в ФСС 2,9%, в ФФОМС 5,1% для ИП: при доходе 300 тыс. рублей и меньше фиксированные взносы в ФФОМС 3399,05 руб. в год, в ПФ 17328,48 руб. в год (нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше. А также ИП, нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше, которые не написали заявление о переводе накопи­тельной части в НПФ.) 13329,60 (нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше, напи­савшие заявление о переводе накопительной части пенсии в НПФ) При доходе свыше 300 тыс. руб. ПФ+ в размере 1% от дохода;
Налог на прибыль	20%, кроме ИП
НДФЛ	13% с заработной платы работников; 9% с дивидендов, выплачи­ваемых участникам общества

Мы рассматриваем системы налогообложения именно для малого предприятия, поэтому основные положи­тельные и отрицательные стороны для крупного и сред­него бизнеса не учитываются в данной статье.

Положительные стороны общей системы налогообло­жения (ОСНО)³:

1. Возврат и учет НДС, удобно для ведения дея­тельности, где большинство контрагентов плательщики НДС

2. При отрицательных доходах, есть право не пла­тить налог на прибыль. Возможно уменьшить сумму на­ лога на величину убытка в будущем.

Отрицательные стороны ОСНО:

1. Наиболее сложная система налогообложения

2. Уплата полного перечня налогов

3. Сложная система ведения бухгалтерского учета

Таким образом, следует выбирать общую систему на­логообложения, если организация ведет деятельность с контрагентами, применяющие ОСН, являются платель­щиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т. к. их затраты содержат НДС.

Таблица 3.

Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении УСН в 2014 году

Налоги и взносы	Комментарий
Налог на добавленную стоимость	Не уплачивается, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Налог на имущество	Не уплачивается с имущества, используемого в предпринимательской деятельности
Налог на прибыль	Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предпринима­тельской деятельности, облагаемой единым налогом
НДФЛ	13% с заработной платы работников
УСН «Доходы»	Ставка равна 6%
УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов»	Ставка равна 10%, но не менее 1% от величины доходов (минимальный налог)

При применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» организация может уменьшать налог на 50% за счет начисленных и уплаченных страховых взносов в этом налоговом периоде. Если у предпринимателя нет сотрудников, то страховые взносы можно полностью вы­честь из налога. Если работники есть — то не более 50% от суммы налога. Применять УСН с объектом налогооб­ложения «Доходы» выгодно тем организациям и индиви­дуальным предпринимателям, которые имеют низкий про­цент расходов к доходам.⁴

В соответствии со статьей 346.11. главы 26.2 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения инди­видуальные предприниматели, не признаются налогопла­тельщиками налога на добавленную стоимость, за исклю­чением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации, а также налога на добавленную стои­мость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Ко­декса (при участии в договорах простого товарищества или договорах доверительного управления имуществом). Это означает, что действие главы 21 Налогового кодекса РФ на данных налогоплательщиков не распространяется. В частности, пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В этой связи индивидуальные пред­приниматели, применяющие УСН, при осуществлении опе­раций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

Поэтому предприятию, которое работает на ОСНО, не выгодно работать с предприятием, которое не может выписать счета-фактуры. Следовательно, использование УСН на предприятии, работающих в такой сфере деятель­ности, где контрагентами являются предприятия на общей системе налогообложения, может привести к потере кли­ентов.

Таблица 4.

Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении ЕНВД в 2014 году

Налоги и взносы	Комментарий
Налог на добавленную стоимость	Не уплачивается, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров (работ, услуг), а также выставлении счетов-фактур потребителям
Налог на имущество	Не уплачивается с имущества, используемого в предпринимательской дея­тельности
Налог на прибыль	Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предприниматель­ской деятельности, облагаемой единым налогом
НДФЛ	13% с заработной платы работников; 9% с дивидендов, выплачиваемых участникам общества
ЕНВД	Ставка равна 15%

Патентная система налогообложения статична, УСН исходит из того, что в некоторые периоды Вы можете не получить того дохода, который планировали.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. То есть, если ин­дивидуальный предприниматель по одним видам пред­принимательской деятельности применяет общий режим налогообложения или упрощенную систему налогооб­ложения или систему налогообложения для сельскохо­зяйственных товаропроизводителей (единый сельско­хозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам пред­принимательской деятельности, переведенным законом субъекта Российской Федерации на патентную систему налогообложения, применять патентную систему нало­гообложения.

Таблица 5.

Основные налоги и взносы, уплачиваемые при применении патентной системы налогообложения в 2014 году

Налоги и взносы	Комментарий
Налог на добавленную стоимость	Не уплачивается, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров (работ, услуг), а также выставлении счетов-фактур потреби­телям
Налог на имущество	Не уплачивается с имущества, используемого в предприниматель­ской деятельности
Налог на прибыль	Не уплачивается в отношении прибыли, полученной от предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом
НДФЛ	13% с заработной платы работников; 9% с дивидендов, выплачи­ваемых участникам общества ИП освобождены
Налог, уплачиваемый в связи с примене­нием патентной системы налогообложения	Ставка равна 6%

По сравнению с действующей упрощенной системой налогообложения на основе патента средняя числен­ность наемных работников (в т. ч. по договорам граждан­ско-правового характера), которых при применении па­тентной системы налогообложения вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, увеличилась с 5 до 15 человек.

Налоговой базой для исчисления налога, уплачивае­мого в связи с применением патентной системы налого­обложения, является потенциально возможным к полу­чению индивидуальным предпринимателем годовой доход, размеры которого устанавливаются законами субъ­ектов Российской Федерации по видам предпринима­тельской деятельности, в отношении которых применя­ется патентная система налогообложения. Минимальный размер потенциально возможного к получению индиви­дуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Указанные мини­мальный и максимальный размеры дохода подлежат ин­дексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий из­менение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, установленный на соответ­ствующий календарный год.

Патент можно будет получить на такие новые виды дея­тельности, как розничная торговля через объекты стацио­нарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров или через объекты нестационарной торговой сети. Отметим, что в п. 3 ст. 346.43 НК РФ со­держится перечень понятий, используемых для целей па­тентной системы, но он, за незначительными расхожде­ниями, совпадает с понятиями, применяемыми для целей ЕНВД.

Таким образом, чтобы выбрать подходящий для ком­пании режим налогообложения и определиться с тем, какие налоги будет платить малое предприятие, необхо­димо определенно знать:

1) какой режим налогообложения подходит для вида деятельности предприятия;

2) существуют ли ограничения (по доходам, по работ­никам и т. д.) для перехода на определенный режим нало­гообложения;

3) наличие необходимости работы с НДС;

4) имеет ли значение для компании работа с кон­трольно-кассовым аппаратом;

5) объем расходов и доходов при осуществлении дея­тельности компании;

После чего необходимо сделать расчет и сравнить на­логовое бремя на указанных системах налогообложения с учетом условий предпринимательской деятельности. Стоит отметить, что правильный выбор налогообло­жения сокращает издержки предприятия, позволяет ему развиваться и нести посильное налоговое бремя.