1. Теоретические основы формирования налогообложения малого бизнеса в России

1.1. Проблемы идентификации субъектов малого предпринимательства

Критерии отнесения коммерческих предприятий к «микро», «малым» и «средним» отличаются в разных странах, в связи с чем существуют сложности идентификации предприятий, относящихся к сегменту малого предпринимательства, как на уровне государства, так и в деятельности коммерческих банков при предоставлении кредитов.

В настоящее время законодательно определены понятия «малое предприятие» и «субъект малого предпринимательства». В научной литературе широко используются понятия «малый бизнес» и «средний бизнес», которые недостаточно точно определены в нормативных документах.

Основной правовой документ, регламентирующий правоотношения в России между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти и органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, - Федеральный закон № 209-ФЗ от 24.07.2007г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Субъекты малого и среднего предпринимательства в России должны соответствовать следующим условиям¹:

1) юридические лица — суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) такого юридического лица не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов); доля в капитале (фонде), принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, также не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения, установленные для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

- среднее предприятие — от 101 до 250 человек включительно;

- малое предприятие — до 100 человек включительно; среди малых предприятий дополнительно выделены микропредприятия с численностью до 15 человек в каждом;

3) объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать устанавливаемые Правительством РФ для каждой категории субъектов малого предпринимательства предельные значения, которые сейчас составляют (в млн. руб.):

- среднее предприятие — 1000;

- малое предприятие — 400;

- микропредприятие — 60.

Среди малых предприятий отечественная статистика выделяет такие субъекты, как малые предприятия - юридические лица, крестьянско - фермерские хозяйства и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

К сожалению, до настоящего времени не установлены предельные значения еще одного показателя, определяющего возможность отнесения субъекта хозяйственных отношений к малому или среднему предпринимательству, - балансовой стоимости чистых активов. В связи с этим существует неопределенность по поводу соблюдения этого требования.

Количественные значения верхней границы занятых на предприятиях, относящихся к отдельным сегментам (микро, малые, средние), представлены в таблице 1.

Таблица 1

Пороговые значения численности занятых на малых и средних предприятиях в ЕС, США и РФ²

Территория	Микро - предприятия	Малые предприятия	Средние предприятия
ЕС	10	50	250
Германия, Великобритания, Франция, Италия, Испания	10	50	250
США	10	100	500
Россия	15	100	250

Различия в определении сектора МСП присутствуют даже между отдельными странами ЕС, что в условиях проведения политики поддержки малого предпринимательства на национальном уровне создает неравные условия конкуренции между ними. Европейская комиссия выделяет следующие критерии при определении сектора МСП:

- численность занятых на предприятии;

- структура собственности (экономическая независимость);

- финансовые критерии (годовой оборот, балансовая стоимость активов).

Важно отметить, что в связи с отличиями в критериях отнесения предприятий к сегменту малого бизнеса за рубежом и в России тормозится инвестиционная активность, т.к. инвесторы (венчурные фонды, частные инвесторы, западные банки) не заинтересованы во взаимодействии из-за сложностей и недоработок в российском законодательстве в отношении данного сектора экономики.