ствующим ставкам. Из заработной платы работников удержано: НДФЛ – 23 000 руб.; по исполнительным листам – 5 130 руб.; профсоюзные взносы – 1 800 руб. В кассу с лицевого счета получены денежные средства в сумме 152 070 руб., в том числе: для выплаты заработной платы – 150 070 руб.; для выплаты по исполнительным листам – 2 000 руб.

Задание 5.2. Порядок начисления различных видов заработной платы.

1.Начислите сумму за очередной отпуск А.Л. Савельеву с 4 по 31 мая текущего года за 28 календарных дней.

2.Начислите И.Г. Скворцову сумму дополнительной заработной платы за выполнение государственных обязанностей 19, 20, 21 мая.

3.Начислите И.В. Котеневой пособие по временной нетрудоспособности за 9 дней, с 15 по 24 мая текущего года.

4.Начислите Е.И. Морозовой за работу в ночное время за 6 и 12 мая с 2200 до 0600.

5.Заполните справку-расчет.

Данные для выполнения задания:

Оклады сотрудников установлены штатным расписанием учреждения. Ежемесячно сотрудникам выплачиваются следующие надбавки и доплаты:

-доплата за работу в ночное время производится в размере 50% часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время;

-надбавка за тяжелые условия труда производится в размере 30% тарифной ставки, установленной сотруднику.

-надбавка за продолжительность непрерывной работы производится в размере 10% за первые 3 года и 10% за каждые последующие два года непрерывной работы, но не выше 30% оклада.

Иные сведения, необходимые для расчета приведены в таблицах:

Сведения о сотрудниках клинической больницы № 1

51

Сведения о фактическом заработке и фактически отработанном времени в расчетном периоде

52

Для обобщения данных по начислению заработной платы использовать следующую таблицу:

Фрагмент расчетной ведомости

Задание 5.3. Порядок расчета удержаний из заработной платы, порядок заполнения расчетно-платежной ведомости.

На основании данных для выполнения задания рассчитайте общую сумму удержаний из заработной платы, заполните расчетно-платежную ведомость.

Данные для выполнения задания:

Данные по начисленной заработной плате использовать из задания 4.2.

В соответствии с действующим законодательством из заработной платы производятся следующие удержания:

-НДФЛ;

-по исполнительным листам (алименты);

-прочие удержания.

Авансовые выплаты производятся 17 числа каждого месяца в размере 40% от должностного оклада. Дата расчетов по заработной плате – с 5 по 7 число каждого месяца. При этом используется: платежная ведомость №38; расходнокассовый ордер № 52.

Расчетно-платежная ведомость

Задание 5.4.Учет налога на добавленную стоимость.

На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские записи по приобретению материальных ценностей, работ, услуг, книгу покупок, определите сумму НДС, начисленного к уплате в бюджет и сумму НДС, принимаемую к вычету. Оформите журнал хозяйственных операций.

Данные для выполнения задания:

Научно-исследовательский институт оказывает услуги, облагаемые и необлагаемые НДС. Общая стоимость оказанных услуг за 2 квартал текущего года – 890 тыс. руб. (без учета НДС), в том числе стоимость необлагаемых НДС услуг – 294,5 тыс. руб. За месяц приобретены следующие материальные ценности и услуги:

53

Задание 5.5. Порядок отражения расчетов по централизованным поставкам материальных ценностей.

На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал регистрации хозяйственных операций.

54

Данные для выполнения задания:

Главный распорядитель бюджетных средств 1 июня перечислил предоплату по договору купли-продажи оборудования в порядке централизованной поставки в сумме 18 720 тыс. руб. 10 июня подведомственному учреждению произведена отгрузка оборудования стоимостью 56 150 тыс. руб., в т ом числе стоимость возвратной тары 45 тыс. руб. Оправдательные документы переданы главному распорядителю. 15 июня произведены окончательные расчеты с поставщиком. При приемке оборудования была выявлена некомплектность на сумму 375 тыс. руб. По данному факту был составлен акт, который затем направлен поставщику. 25 июня по условиям договора поставщику возвращается возвратная тара на сумму 45 тыс. руб. 30 июня поставщик поставил недостающие комплектующие на сумму 375 тыс. руб.

4.Тестирование

5.Выполнение контрольной работы

6.Учетфинансовых результатов

Практические занятия – 4 часа Внеаудиторная самостоятельная работа – 6 часов

Методические рекомендации

Приступая к изучению темы, обучающиеся должны ознакомиться со структурой доходов и расходов, формирующих финансовый результат, в государственных (муниципальных) учреждениях. Учет доходов и расходов ведется на разных счетах аналитического учета, открываемых к синтетическому сч. 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»: 040110000 «Доходы текущего финансового года», 040120000 «Расходы текущего финансового года».

Финансовый результат учреждений в конце финансового года формируется на сч. 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а суммы, не относящиеся к доходам и расходам текущего отчетного периода, – на сч. 040140000 «Доходы будущих периодов», 040150000 «Расходы будущих периодов».

Доходы и расходы учреждения учитываются на разных аналитических счетах, группировка которых соответствует КОСГУ по доходам и расходам. Но из этого правила есть исключения – это сч. 040110130, 040110170. На данных счетах сальдо представляет собой не величину полученных доходов, а величину финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг и операций с активами.

55

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями: − признание доходов отражается:

Д-т сч. 010000000, 020000000, 030000000 К-т сч. 040110000;

− начисление доходов от реализации товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

Д-т сч. 020530000 К-т сч. 040110130;

− начисление доходов от реализации основных средств:

Д-т сч. 020571000 К-т сч. 040110172;

− начисление доходов в сумме полученных субсидий:

Д-т сч. 420580000 К-т сч. 440110180;

− начисление задолженности по причиненным имуществу учреждения:

Д-т сч. 020900000 К-т сч. 040110172;

−начисление налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг и налога на прибыль:

Д-т сч. 240110120, 240110130, 240110172, 240110173, 240110180

К-т сч. 230304000, 230303000;

−Отнесение на уменьшение финансового результата учреждения суммы нереальной к взысканию дебиторской задолженности:

Д-т сч. 040110173 К-т сч. 020500000 с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом сч.04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

−Отнесение остаточной стоимости основных средств, реализованных учреждением:

Д-т сч. 240110172 К-т сч. 010100000;

− отнесение расходов, связанных с реализацией объектов нефинансовых, финансовых активов на уменьшение финансового результата учреждения:

Д-т сч. 040110172, 040110130 К-т сч. 010990000, 240120200;

− отнесение себестоимости выполненных учреждением работ, оказанных услуг, на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения от оказания платных услуг (работ):

Д-т сч. 240110130 К-т сч. 210960200.

По кредиту счета учета доходов отражается начисление доходов, т.е. их увеличение. Возможны ситуации, когда происходит уменьшение ранее начисленных доходов (возврат, уточнение и т.д.) или утрата имущества, что, в свою очередь, не может квалифицироваться как расходы учреждения, но при этом уменьшается финансовый результат. В данном случае такие операции отражаются по дебету счета учета доходов.

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

− начисление расходов учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых

56

учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года:

Д-т сч. 440120200 К-т сч. 410980000, 420800000, 221001000, 430200000, 430300000;

−начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания:

Д-т сч. 440120200 К-т сч. 420800000, 421001660, 430200000, 430300000;

−отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года:

Д-т сч. 040120272 К-т сч. 010537000;

− отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям) в бюджетных и автономных учреждениях:

Д-т сч. 040120200 К-т сч. 010960000;

− в казенных учреждениях списание произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику:

Д-т сч. 040110130 К-т сч. 010537000, 010900000.

Для определения финансового результата отчетного года необходимо списать:

-суммы расчетов по поступлениям в бюджет и платежам из бюджета;

-суммы внутриведомственных расчетов;

-начисленные доходы и расходы учреждения.

Учет расчетов по поступлениям в бюджет с финансовыми органами ведется на сч. 121002000. В конце отчетного года сч. 121002000 закрывается, т.е. накопленные по дебету счета суммы перечисленных в бюджет средств в конце года списываются на счет учета финансового результата прошлых отчетных периодов:

Д-т сч. 140130000 К-т сч. 121002000 (в разрезе КОСГУ)

Аналогично производится и списание расчетов по платежам из бюджета, что в учете отражается записями по кредиту сч. 140130000 в корреспонденции с дебетом сч. 130405000. Закрытие счетов аналитического учета по сч. 130405000 оформляется записями по соответствующим КОСГУ.

Суммы дооценки (уценки) стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету или кредиту сч. 040130000 обособленно, но учитываются при определении финансового результата.

По дебету соответствующих аналитических счетов сч. 040110100 отражается списание начисленных в течение отчетного года доходов в кредит сч. 40103000.

57

Расходы, начисляемые учреждением, отражаются на соответствующих счетах аналитического учета сч. 040120200 и при завершении отчетного года списываются в дебет сч. 040130000.

Списание внутриведомственных расчетов отражается по дебету/кредиту сч. 040130000 в корреспонденции со сч. 030404000 в разрезе КОСГУ.

Таким образом, финансовый результат определяется посредством сопоставления начисленных сумм расчетов по поступлениям в бюджет и расчетам по платежам из бюджета; внутриведомственных расчетов; расходов и доходов учреждения. Такое сопоставление производится по каждому источнику финансирования. Входящее сальдо по состоянию на 1 января следующего года по сч. 21002000, 030404000, 030405000, 040110000, 040120000 должно быть равно нулю.

Внеаудиторная самостоятельная работа

1. Изучение теоретических вопросов

1.Учет расчетов по поступлениям в бюджет с финансовыми органами.

2.Учет списания произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции.

2. Подготовка ответов на контрольные вопросы с последующим их обсуждением

1.На каких счетах Плана счетов бюджетного учета ведется учет операций, связанных с формированием финансового результата текущей деятельности бюджетного учреждения?

2.Какие счета бюджетного учета следует закрыть бухгалтеру бюджетного учреждения для определения финансового результата отчетного года?

3.Что относится к доходам бюджетных учреждений?

4.Перечислите расходы, принимаемые бюджетным учреждением при завершении финансового года.

5.Следует ли вести раздельный учет по источникам финансирования при формировании финансового результата отчетного года?

6.Каковы требования, предъявляемые бюджетным учреждениям о закрытии счетов в конце отчетного года?

3.Выполнение заданий с последующим обсуждением их результатов

Задание 1. Какие принципы превалируют в учете финансовых результатов в

бюджетных учреждениях?

4.Подготовка к тестированию, выполнению контрольной работы

5.Проверка самостоятельной работы на практических занятиях

58

Аудиторная работа

Практические занятия 13, 14

1.Участие в обсуждении ответов на контрольные вопросы, подготовленные во внеаудиторное время

2.Участие в обсуждении заданий, выполненных во внеаудиторное время

3.Выполнение заданий и решение задач, разбор конкретных ситуаций

Задание 6.1. Порядок отражения операций и закрытие в конце года счетов финансовых результатов.

На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки, сделайте заключительные записи, определите сальдо по сч. 140130000.

Данные для выполнения задания:

В казенном учреждении, обслуживающемся в Казначействе, за период были отражены в учете следующие операции по бюджетной деятельности:

Сальдо на начало года по сч. 140130000 составило 50 278,00 руб.

Задание 6.2. Отражение хозяйственных операций в системе бюджетного и налогового учета.

На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и определите налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период двумя методами: методом «по отгрузке» и методом «по оплате».

Данные для выполнения задания:

Бюджетное учреждение оказало платные услуги на сумму 100 000 руб., из них оплачено 50%. Затраты составили:

-приобретено в отчетном периоде материалов на сумму 12 000 руб. Из них списано на расходы 6 000 руб. Счет поставщика оплачен полностью;

-начислено за отчетный период заработной платы – 31 695 руб., страховые взносы начислены по действующим ставкам;

59

-выплачена зарплата за предыдущий отчетный период – 23 810 руб., страховые взносы оплачены в размере 6 191 руб.;

-приняты к учету и возмещены командировочные расходы: суточные – 3 000 руб., проживание – 11 000 руб., проезд – 6 000 руб.;

-осуществлены представительские расходы – 3 000 руб.;

-приняты к учету, но не оплачены, расходы на содержание помещений – 8 000 рублей.

4.Тестирование

7.Отчетность государственных (муниципальных) учреждений

Практические занятия – 8 часов Внеаудиторная самостоятельная работа – 6 часов

Методические рекомендации по теме

Приступая к изучению темы, обучающиеся должны ознакомиться с Инструкцией №191-н, которой утвержден перечень составителей бюджетной отчетности: главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов бюджетов, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджетов, финансовые органы, Казначейство РФ.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов: 1. Для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных

средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета:

-баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

-справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

-справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

-справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

-отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, по-

лучателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

60