бюджетный учет и отчетность
.pdfОкончание табл.
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Переданы в качестве вклада в уставный капитал основ- |
|
|
|
ные средства: |
|
|
|
- остаточная стоимость |
|
|
42 500 |
- начисленная амортизация |
|
|
12 500 |
Выписка с лицевого счета бюджетного учреждения |
|
|
|
Зачислен на лицевой счет: |
|
|
|
- депозитный вклад |
|
|
50 000 |
- доход по депозиту |
|
|
3 500 |
Задание 4.2. Учет денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Используя данные для выполнения задания, составьте бухгалтерские про-
водки по приведенным хозяйственным операциям и составьте журал регистрации хозяйственных операций.
Данные для выполнения задания:
Вариант 1
Журнал хозяйственных операций за февраль
Дата |
Хозяйственная операция |
Сумма |
|
|
|
Частная |
Общая |
01/02/05 |
Остаток |
|
3 000 |
01/02/05 |
ПКО №1. Поступили деньги в кассу с лицевого счета по |
|
|
|
учету бюджетных средств: |
|
|
|
- на выплату заработной платы; |
49 000 |
|
|
- на хозяйственные и командировочные расходы |
12 000 |
61 000 |
|
|
|
|
01/02/05 |
ПКО №2. Поступили деньги в кассу за отпущенную за |
|
|
|
наличный расчет продукцию |
|
7 000 |
|
|
|
|
01/02/05 |
ПКО №3. Поступили деньги в кассу от Петрова на воз- |
|
|
|
мещение материального ущерба |
|
2 000 |
01/02/05 |
ПКО №4. Поступили в кассу денежные средства для вы- |
|
|
|
платы премии сотрудникам за счет средств от предпри- |
|
|
|
нимательской деятельности |
|
20 500 |
01/02/05 |
РКО №1. Выдана из кассы заработная плата |
|
40 000 |
02/02/05 |
РКО №2. Выдана из кассы Котову А.В. в возмещение |
|
200 |
|
перерасхода по подотчетным суммам (за приобретение |
|
|
|
бытовой химии) |
|
|
02/02/05 |
ПКО №5. Внесено в кассу Орловым за проездной билет |
|
6 000 |
02/02/05 |
РКО №3. Выдана из кассы заработная плата |
|
6 000 |
02/02/05 |
РКО №4. Выдана премия сотрудникам |
|
19 000 |
02/02/05 |
Объявление на взнос наличными, РКО №5. Сдана на лицевые |
|
|
|
счета в ОФК сумма: |
|
|
|
- депонированной заработной платы; |
? |
|
|
- не выплаченной премии; |
? |
|
|
- выручка от реализации продукции за наличный расчет |
? |
|
41
Вариант 2
Журнал хозяйственных операций за октябрь
Дата |
Хозяйственная операция |
Сумма |
|
|
|
Частная |
Общая |
01/10/05 |
Остаток |
|
500 |
|
|
|
|
02/10/05 |
РКО №381. Выдана зав. отделению Клинической больницы |
|
|
|
№1 Козлову В.П. сумма перерасхода по авансовому отчету |
|
|
|
№ 46 |
|
60 |
|
|
|
|
02/10/05 |
ПКО №75. Получено в банке по чеку № 093615: |
|
|
|
- для выплаты заработной платы; |
122 600 |
|
|
- командировочные |
4 000 |
126 000 |
02/10/05 |
ПКО №76. Сдан в кассу мед. сестрой Максимовой И.К. |
|
|
|
остаток подотчетной суммы |
|
50 |
|
|
|
|
03/10/05 |
РКО №382. По платежным ведомостям №71-78 выдана за- |
|
|
|
работная плата служащим больницы |
|
122 600 |
05/10/05 |
РКО №383. Выдан аванс на командировку электрику Васи- |
|
|
|
льеву М.И.: |
|
|
|
суточные; |
500 |
4 000 |
|
на проживание; |
2 500 |
|
|
на проезд |
1 000 |
|
05/10/05 |
ПКО № 77. Сдан в кассу электриком Васильевым М.И. оста- |
|
|
|
ток неиспользованной подотчетной суммы, согласно аван- |
|
|
|
совому отчету №48 |
|
40 |
10/10/05 |
ПКО №78. Получено в банке по чеку №083616: |
|
|
|
- для выдачи заработной платы; |
30 400 |
|
|
- для выдачи депонентам; |
2 200 |
|
|
- на хозяйственные расходы |
800 |
33 400 |
10/10/05 |
РКО №384. Выдан аванс на хозяйственные нужды секрета- |
|
|
|
рю гл. врача Петровой В.С. |
|
100 |
10/10/05 |
РКО №385. Выдан аванс на хозяйственные нужды электри- |
|
|
|
ку Васильеву |
|
300 |
11/10/05 |
РКО №386. По платежным ведомостям № 78-82 выплачена: |
|
|
|
- заработная плата служащим; |
30 400 |
|
|
- депонированная заработная плата |
2 200 |
32 600 |
11/10/05 |
РКО №387. Выдан аванс на хозяйственные расходы сани- |
|
|
|
тарке Сидоровой Г.И. |
|
400 |
Задание 4.3. Порядок документального оформления операций с наличными денежными средствами бюджетного учреждения.
На основании данных задания 3.2
-заполните кассовую книгу бюджетного учреждения. Выведите остаток кассы на каждую дату;
-заполните Журнал операций по счету «Касса».
Для выполнения задания используется фрагмент кассовой книги:
42
Касса за "__" _________ 200_ г. Форма 0504514 лист ______
№ |
От кого получено или |
№ корре- |
По бюджету |
По внебюджетным |
|
до- |
кому выдано |
спондирую- |
|
|
средствам |
ку- |
|
щего счета |
Приход |
Расход |
Приход Расход |
мен- |
|
|
|
|
|
та |
|
|
|
|
|
|
Остаток на начало дня |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за день |
|
|
Остаток на конец дня |
х |
Х |
в том числе на зарплату |
х |
Х |
Общий остаток денежных средств в кассе на конец дня _____________________________
Кассир _________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве ____________________________ приходных
(прописью)
и _______________________________ расходных получил
(прописью)
Главный бухгалтер _________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Фрагмент Журнала операций по счету «Касса»:
Журнал по прочим операциям в виде таблицы
|
Документ |
Наиме- |
Содер- |
Остаток |
Номер счета |
Сум- |
Остаток |
|||||
|
|
|
|
нование |
дер- |
на начало |
|
|
ма |
на конец |
||
|
|
|
|
показа- |
жание |
периода |
|
|
|
периода |
||
|
|
|
|
теля |
опе- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
рации |
|
|
|
|
|
|
|
Да- |
№ |
Наи- |
|
|
Дебет |
Кре- |
Де- |
Кре- |
|
Де- |
Кре- |
|
та |
|
|
ме- |
|
|
|
дит |
бет |
дит |
|
бет |
дит |
|
|
|
нова- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ние |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Задание 4.4. Учет операций на банковских счетах.
Обработайте выписку банка и органа ФК. Поставьте номера корреспондирующих счетов против соответствующих сумм. Сделайте записи на основании выписки в журнале операций по банковскому счету, в журнале по прочим операциям. Формы журналов взять из задания 3.3. Отразите суммы прихода и расхода на соответствующих забалансовых счетах.
43
Данные для выполнения задания:
Операции за октябрь 200__г.
Дата |
Хозяйственная операция |
Сумма |
|
|
|
Дебет |
Кредит |
02/10 |
Остаток на 1 октября 200_ г. |
|
65 000 |
02/10 |
По чеку №285316 |
22 640 |
|
|
По платежному поручению отчисления в фонд соц. стра- |
2 000 |
|
02/10 |
хования |
|
|
|
Зачислены наличные денежные средства из кассы на взнос |
|
10 000 |
02/10 |
наличными |
|
|
|
Зачислены денежные средства, связанные с возвратом |
|
75 000 |
10/10 |
бюджетной ссуды |
|
|
10/10 |
Списано с банковского счета в виде распределения подве- |
|
|
|
домственной поликлинике №14 |
62 200 |
|
16/10 |
Списано по платежному поручению в пенсионный фонд |
4 000 |
|
|
|
|
|
16/10 |
Списано по платежному поручению налог на доход с фи- |
|
|
|
зического лица |
3 000 |
|
16/10 |
Списано по платежному поручению по платежному пору- |
|
|
|
чению в фонд медицинского страхования |
2 000 |
|
27/10 |
Списано в оплату «медицинской техники» за поставленное |
|
|
|
медицинское оборудование |
43 300 |
|
28/10 |
Остаток на 28 октября 200__г. |
|
10 860 |
Фрагмент выписки с лицевого счета для учета средств от предпринимательской деятельности:
Остаток на начало дня |
1 064 537,12 |
|
|
№ п/п |
Хозяйственные операции |
Сумма |
|
|
|
|
|
|
|
Приход |
|
1 |
06130201010010000130 |
|
11 765,35 |
2 |
06130302010010000180 |
|
31 346,95 |
|
Возврат средств по платным услугам |
- 7 342,43 |
|
|
Итого приход |
|
35 769,87 |
|
|
Расход |
|
1 |
Оплата за услуги связи «Мобильные системы связи Поволжье» |
2 250,96 |
|
2 |
По чеку. Снято с лицевого счета на выплату премии |
15 217,00 |
|
3 |
Перечислены профвзносы |
|
1 837,00 |
4 |
Приобретены продукты питания |
6 000,00 |
|
5 |
Приобретена рентгенпленка |
|
31 780,00 |
6 |
Перечислены алименты |
|
835,18 |
7 |
Оплата услуг по транспортировке газа |
134,41 |
|
8 |
Перечислены страховые взносы в государственные внебюджетные |
36 695,08 |
|
|
фонды |
|
|
9 |
Перечислен НДФЛ |
|
25 847,00 |
|
Итого расход |
|
120 596,63 |
Остаток на конец дня |
979 710,36 |
|
44
Фрагмент приложения к выписке из лицевого счета получателя средств федерального бюджета:
Код |
ЛБО |
Принято на |
Кассовый расход |
||
|
|
|
учет бюд- |
|
|
|
всего |
в том |
всего |
в том числе ис- |
|
|
|
числе те- |
жетных |
|
полнение бюд- |
|
|
кущие |
обяза- |
|
жетных обяза- |
|
|
изменения |
тельств |
|
тельств, по- |
|
|
|
|
|
ставленных на |
|
|
|
|
|
учет |
06109014690000327211 |
855 000 |
855 000 |
103 442 |
59 217 |
59 217 |
06109014690000327212 |
25 000 |
25 000 |
4 000 |
1 500 |
1 500 |
06109014690000327213 |
225 000 |
225 000 |
26 910 |
15 988,59 |
15 988,59 |
06109014690000327225 |
314 000 |
314 000 |
31 518 |
17 451,05 |
17 451,05 |
06109014690000327226 |
91 400 |
91 400 |
52 316,20 |
9 513,00 |
9 531,00 |
06109014690000327340 |
1 052 000 |
1 052 000 |
145 628,00 |
41 630,00 |
41 630,00 |
06109014690000327310 |
2 000 000 |
2 000 000 |
350 000 |
150 000,00 |
150 000,00 |
Задание 4.5. Учет денежных средств на валютном счете.
По данным для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал регистрации хозяйственных операций.
Данные для выполнения задания:
Автономное учреждение заключило контракт на сумму 20 тыс. евро. Банк купил евро по курсу 39 руб. На дату покупки курс ЦБ РФ составил 38,8 руб. На дату перечисления поставщику – 38,85 руб. Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку – 1 000 руб.
Задание 4.6. Учет продажи валютной выручки.
По данным для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал регистрации хозяйственных операций.
Данные для выполнения задания:
На счет автономного учреждения поступила валютная выручка в сумме 30 тыс. евро. Руководством учреждения принято решение продать 10% валютной выручки. Комиссионное вознаграждение банка – 3 000 руб. Курс на дату зачисления валютной выручки на счет – 38,5 руб. Курс на дату продажи – 38,8 руб. Банк продал валюту по курсу – 38,6 руб.
Задание 4.7. Учет расчетов по доходам.
По данным для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал регистрации хозяйственных операций.
Данные для выполнения задания:
|
Хозяйственная операция |
Сумма |
1. |
Начислены налоговые доходы |
120570 |
2. |
Получены налоговые доходы на единый счет бюджета |
120570 |
3. |
Зачислено на единый счет бюджета в финансовом органе |
100000 |
4. |
Возвращены излишне полученные налоговые доходы |
5000 |
5. |
Начислены доходы по полученным трансфертам |
574000 |
45
Окончание табл.
|
Хозяйственная операция |
Сумма |
6. |
Начислены доходы по неиспользованным получателями трансфертам |
57000 |
прошлых лет, подлежащим возврату |
|
|
7. |
Списаны не реальные к возврату трансферты прошлых лет |
13000 |
8. |
Возврат неиспользованных сумм трансфертов прошлых лет в бюджет |
7000 |
Задание 4.8. Порядок отражения на счетах учета расчетов по оказанию платных услуг.
На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал регистрации хозяйственных операций.
Данные для выполнения задания:
ООО «Сигма» получило от бюджетного учреждения платные услуги на сумму 39 500 руб., в том числе НДС, которые должны быть оплачены 04 октября текущего года. Бюджетное учреждение 28 сентября текущего года уступает право требования долга ООО «Престиж» за 35 200 руб. Согласно договору уступки права требования ООО «Престиж» 11.10.2008 г. перечислило бюджетной организации 35 200 руб.
Задание 4.9. Учет доходов от аренды.
На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал регистрации хозяйственных операций: а) для казенного учреждения; б) автономного учреждения.
Данные для выполнения задания:
Образовательное учреждение заключило договор аренды, по условиям которого в аренду передает помещение. Сумма арендной платы в месяц составляет 13 400 руб., в том числе НДС.
Задание 4.10. Учет расчетов по командировочным расходам.
На основании данных для выполнения задания, заполните служебное задание и отчет о его выполнении (форма Т -10А); приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т9, Т-9А); командировочное удостоверение (форма Т-10), авансовый отчет и определите сумму командировочных расходов.
Данные для выполнения задания:
Сотрудники бюджетного учреждения направлены в командировку:
1)хирург А.В. Степанов – в г. Минск с 4 по 20 июня;
2)главный врач А.В. Бережко – в Германию, г. Берлин с 4 по 10 июня. Утром 4 июня А.В. Степанов и А.В. Бережко должны доехать из Твери в
Москву на служебной «Волге». Вечером А.В. Степанов уедет в г. Минск. Главный врач 4 и 5 июня проведет в г. Москве. Ему необходима гостиница на двое суток. Утром 6 июня он вылетит в Берлин. В Берлине он пробудет четыре дня. Из аэропорта на служебной «Волге» поедет обратно на место работы.
Главный бухгалтер принимает решение:
- А.В. Степанову выдать аванс в полном размере в рублях по предварительному расчету;
46
- А.В. Бережко выдать аванс в полном размере на расходы в Москву в рублях, в Германию в евро (перечислить на счет банковской карты).
Для расчета транспортных расходов:
Норма бензина – 15 л на 100 км. Стоимость 1 л бензина АИ -92 – 24 руб. Расстояние от Твери до Москвы – 200 км. Проезд в купе поезда в Минск в один конец – 1 440 руб. Стоимость билета на рейс Аэрофлота в Берлин – 620 евро. Курс евро – 39 руб./евро Стоянка автомобиля в Москве – 20 руб. в сутки.
Для расчета расходов на проживание:
Необходимо забронировать номер в гостинице для А.В. Степанова на 15 дней с 1200 ч. 5 июня до 1200 ч. 20 июня. В Белоруссии норма возмещения по найму жилого помещения – 70 евро в сутки. В России расходы по найму жилого помещения – 2 550 руб. в сутки. Необходимо забронировать номер в гости-
нице в Берлине на 4 дня, с 6 по 10 июня. В Германии норма возме |
щения по |
найму жилого помещения – 135 евро в сутки. |
|
Норма суточных, установленная в организации по России |
составляет |
400 руб., по Белоруссии – 48 евро. При краткосрочных командировках на территории Германии – 58 евро.
Расчет оформить в виде таблицы:
Расчет расходов на служебные командировки
Наименование расходов |
А.В. Бережко, |
А.В. Бережко, |
А.В. Степанов, |
|
евро |
руб. |
руб. |
Транспортные расходы |
|
|
|
Гостиничные расходы |
|
|
|
Суточные |
|
|
|
Итого |
|
|
|
Задание 4.11. Порядок отражения на счетах учета расчетов с подотчетными лицами.
На основании данных для выполнения задания составьте и обработайте авансовый отчет № 1 от 03.01.20хх г. Н.В. Миронова. Составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал регистрации хозяйственных операций: а) для казенного учреждения; б) для бюджетного учреждения, если командировка связана с выполнением государственного задания; в) для автономного учреждения, если командировка финансируется за счет собственных средств.
Данные для выполнения задания:
Кавансовому отчету Н.В. Миронова приложено:
-командировочное удостоверение;
-авиабилеты: Москва-Ростов, Ростов-Москва стоимостью 2 000 руб. каждый, в том числе НДС – 610 руб.;
-счет за проживание в гостинице с 27 по 30 декабря 20хх г., сутки проживания в гостинице – 2 290 руб., в том числе НДС, и счет-фактура.
24 декабря Н.В. Миронову выдан аванс в размере 4 500 руб. Эта командировка финансировалась за счет предпринимательской деятельности.
47
4.Тестирование
5.Выполнение контрольной работы
5.Учетобязательств
Практические занятия – 6 часов Внеаудиторная самостоятельная работа – 6 часов
Методические рекомендации
Изучение темы начинается с усвоения понятия обязательств учреждений, которые включают расчеты:
-с персоналом по оплате труда и прочим операциям;
-с поставщиками материальных ценностей, товаров, работ, услуг;
-с бюджетом по налогам;
-с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам;
-с кредиторами и заимодавцами по полученным кредитам, займам, долговым обязательствам, ценным бумагам;
-с прочими с кредиторами.
Все расчеты учреждений ведутся на основании заключенных государственных (муниципальных) контрактов, договоров, в том числе трудовых. Договоры заключаются на основании Гражданского и Трудового кодексов, а государственные (муниципальные) контракты на основании Бюджетного кодекса и Федерального закона о государственных (муниципальных) закупках, который предусматривает специальные процедуры, необходимые для проведения размещения государственного (муниципального) заказа. Расчеты с бюджетом ведутся на основании Налогового кодекса, а с государственными внебюджетными фондами – на основании федерального законодательства.
Оплата труда работников государственных (муниципальных) учреждений зависит от того являются ли они г осударственными гражданскими служащими, военнослужащими, муниципальными служащими, сотрудниками казенных, бюджетных, автономных учреждений, работающих на основании трудовых договоров. Система оплаты труда, перечень компенсационных и стимулирующих выплат, порядок определения отпускных, денежного содержания или довольствия зависит от того, к какой категории отнесен работник.
Оплата труда всех вышеперечисленных категорий производится в соответствии с Трудовым кодексом РФ; федеральными законами; указами Президента РФ; постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ; актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими
48
нормы трудового права; коллективным договором; локальными нормативными актами организации; трудовыми договорами.
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства).
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Расчеты по принятым обязательствам учитываются на сч. 030200000. Принятие обязательств отражается следующими записями:
– начисление заработной платы:
Д-т сч. 040120211, 010900000, 010600000 К-т сч. 030210000;
– удержания из оплаты труда:
Д-т сч. 030210000 К-т сч. 030403000, 030301000;
–начисление задолженности перед поставщиками материальных ценностей
иоказанных услуг:
Д-т сч. 010500000, 010600000, 040120000, 010900000 К-т сч. 030200000;
– начисление выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
Д-т сч. 030302000 К-т сч. 030213000;
–перечисление предварительной оплаты поставщикам:
Д-т сч. 020600000 К-т сч. 020101000, 1030405000;
–зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты:
Д-т сч. 030200000 К-т сч. 020600000;
–перечисление средств в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг:
Д-т сч. 030200000 К-т сч. 020100000, 030405000;
–начисление сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование:
Д-т сч. 10600000, 010900000, 040120200 К-т сч. 030300000;
– начисленные суммы налога на прибыль организаций:
Д-т сч. 240110100 К-т сч. 230303000.
Внеаудиторная самостоятельная работа
1. Изучение теоретических вопросов
1. Учет с бюджетом по налогам.
49
2.Учет с государственными внебюджетными фондами по страховым взносам.
3.Учет с кредиторами и заимодавцами по полученным кредитам, займам, долговым обязательствам, ценным бумагам.
2. Подготовка ответов на контрольные вопросы с последующим их обсуждением
1.Какими нормативными документами регулируется оплата труда работников бюджетной сферы?
2.В чем заключаются особенности расчета денежного содержания гражданскому служащему?
3.Какие Вы знаете системы оплаты труда работникам бюджетных учреждений?
4.Перечислите, что относится к выплатам компенсационного и стимулирующего характера для бюджетных учреждений?
5.Каким образом определяется средняя заработная плата работников основного персонала бюджетного учреждения?
6.В чем заключается особенность определения размера авансовых платежей при оплате договоров за счет бюджетных средств? Каким образом хозяйственная операция по перечислению аванса находит свое отражение на счетах бюджетного учета?
3. Подготовка к тестированию
4. Проверка самостоятельной работы на практических занятиях
Аудиторная работа
Практические занятия 10, 11, 12
1.Участие в обсуждении ответов на контрольные вопросы, подготовленные во внеаудиторное время
2.Участие в обсуждении заданий, выполненных во внеаудиторное время
3.Решение задач, разбор конкретных ситуаций
Задание 5.1. Порядок начисления повременной заработной платы.
На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки.
Данные для выполнения задания:
За март текущего года работникам бюджетного учреждения при выполнении государственного задания начислена заработная плата в размере 180000 руб. Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев по дей-
50