Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

бюджетный учет и отчетность

.pdf
Скачиваний:
71
Добавлен:
15.03.2016
Размер:
1.09 Mб
Скачать

в 24-26 разрядах – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (для казенных учреждений и бюджетных учреждений в 24-26 разрядах отражаются коды КОСГУ, для автономных учреждений – аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом фи- нансово-хозяйственной деятельности).

Особенностью учета государственных (муниципальных) учреждений является отсутствие активно-пассивных счетов, т.е. все счета по отношению к бухгалтерскому балансу делятся на активные и пассивные. Счета 1 и 2 раздела Плана счетов являются активными, счета 3 и 4 раздела – пассивными. Счета 5 раздела не являются балансовыми счетами.

Одним из важнейших финансовых документов для казенных учреждений является бюджетная смета, а для бюджетных и автономных учреждений – план финансово-хозяйственной деятельности. Понятие бюджетной сметы и общие правила ее утверждения, составления и исполнения установлены Бюджетным кодексом и приказом Минфина РФ от 20.11.2007г. № 112н. Порядок составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений утверждает главный распорядитель средств бюджета. В бюджетной смете устанавливаются объемы и распределения направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учреждения лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций учреждения на период одного финансового года (далее – ЛБО). Показатели сметы формируются в разрезе кодов КРБ с детализацией до кодов статей (подстатей) КОСГУ.

План финансово-хозяйственной деятельности составляется и исполняется на основании Федерального закона «О некоммерческих организациях», Федерального закона «Об автономных учреждениях», Приказа Минфина РФ от 28.07.2010г. № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений». Особенности составления и утверждения, дополнительная детализация показателей плана, определяется органом исполнительной власти (органом местного самоуправления), осуществляющим функции и полномочия учредителя (далее – учредитель).

В содержательной части плана ФХД приводятся показатели финансового состояния (стоимость нефинансовых и финансовых активов, обязательств) и показатели по поступлениям и выплатам (по лицевым счетам и счетам в кредитных организациях). Плановые показатели по выплатам формируются в разрезе выплат на: оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда; услуги связи; транспортные услуги; коммунальные услуги; арендную плату за пользование имуществом; услуги по содержанию имущества; прочие услуги; пособия по социальной помощи населению; приобретение основных средств; приобретение нематериальных активов; приобретение материальных запасов; приобретение ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами); прочие расходы; иные

11

выплаты. Учредитель, вправе применять КОСГУ при детализации плановых показателей по выплатам.

Перечень применяемых первичных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями утвержден приказом Минфина РФ от 15.12.2010г. № 173н.

Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета: Журнал операций по счету «Касса»; Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с подотчетными лицами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; Журнал операций расчетов по оплате труда; Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; Журнал по прочим операциям; Журнал по санкционированию (далее – Журналы операций); Главная книга; иных регистрах.

Внеаудиторная самостоятельная работа

1.Изучение теоретических вопросов

1.Пользователи бюджетной отчетности.

2.План финансово-хозяйственной деятельности.

2. Подготовка ответов на контрольные вопросы с последующим их обсуждением

1.Верно ли утверждение: «Все государственные (муниципальные) учреждения являются участниками бюджетного процесса».

2.Назовите отличия бюджетных учреждений от автономных.

3.На основании какого нормативного документа составляется и исполняется План финансово-хозяйственной деятельности?

3. Подготовка к тестированию, выполнению контрольной работы

4. Проверка самостоятельной работы на практических занятиях

Аудиторная работа Практические занятия

1.Участие в обсуждении ответов на контрольные вопросы, подготовленные во внеаудиторное время

2.Участие в обсуждении заданий, выполненных во внеаудиторное время

3.Выполнение заданий и решение задач, разбор конкретных ситуаций

12

Практическое занятие 1

Задание 2.1. Знакомство с нормативным регулированием бюджетного учета. Изучите основные понятия и порядок ведения учета, регламентируемый Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкций по его применению», приказов, утверждающих планы счетов и инструкции по их применению

для различных типов государственных (муниципальных) учреждений.

Практические занятия 2, 3

Задание 2.2. Правила формирования номера счета в государственных (муниципальных) учреждениях.

На основании данных для выполнения задания сформируйте номера счетов по учету основных средств, денежных средств, доходов, расходов, готовой продукции, капитальных вложений, расчетов с дебиторами и кредиторами для:

1)Федеральной налоговой службы РФ;

2)казенных учреждений здравоохранения, подведомственных Министерству здравоохранения и социального развития РФ;

3)бюджетного учреждения образования, учрежденного Министерством образования и науки РФ;

4)автономного учреждения культуры, учрежденного Министерством культуры РФ.

Данные для выполнения задания приведены в прил. 1 и прил. 2.

Задание 2.3. Организация документооборота в бюджетном учреждении. Разработайте сводный график документооборота лечебно-профилактического

учреждения:

1)по учету материалов;

2)по оплате труда.

График можно представить в виде таблицы или форму разработать самостоятельно.

График документооборота

Документ

№ документа

Кол-во

Ответствен-

Срок предо-

Приме-

 

 

 

докумен-

ный за со-

ставления в

чание

 

 

 

тов

ставление

бухгалтерию

 

 

 

 

 

документа

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 2.4. Планирование деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

13

Разработайте бюджетную смету для казенного учреждения здравоохранения (план финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения здравоохранения) используя следующие данные:

Вариант 1

Показатели исполнения сметы расходов

ЭКР

Предметная статья

Факт преды-

Отчетный год,

 

 

дущего года,

тыс. руб.

 

 

тыс. руб.

смета

факт

 

 

 

 

 

210

Оплата труда и начисления на оплату труда

2 594

4 815

4 811

211

Заработная плата

1 934

3 804

3 800

212

Прочие выплаты

8

21

21

213

Начисления на заработную плату

652

990

990

220

Приобретение услуг

680

1 384

1 373

221

Услуги связи

1

30

29

222

Транспортные услуги

28

60

60

223

Коммунальные услуги

14

194

194

225

Услуги по содержанию имущества

457

858

850

226

Прочие услуги

180

242

240

290

Прочие расходы

190

250

230

310

Увеличение стоимости основных средств

207

1 370

1 011

340

Увеличение стоимости материальных запасов

801

2 583

2 347

При планировании учтите повышение зарплаты на 20%, темп инфляции планируемый на следующий год – 10%.

Вариант 2

Показатель

Хирургические

Прочие

 

койки

койки

Расходы на медикаменты на 1 больного в день, руб.

1 320

1 000

Расходы на питание на 1 больного в день, руб.

600

400

Прочие текущие расходы на 1 больного в год, руб.

1 500

1 000

Число дней функционирования коек в год

300

320

Расходы на мягкий инвентарь на 1 койку в год, руб.

800

700

Количество коек

60

130

Показатели для расчета фонда оплаты труда

Штат

Кол-во

Оклад

Дополнительные выплаты

 

штат. ед.

 

 

Врачи

100

17 000

За выслугу лет – 750 000 руб. (общая

Средний медперсонал

150

10 000

сумма);

Младший медперсонал

50

6 000

Ночное время – 40%;

Прочий персонал

70

16 000

 

14

Показатели для расчета затрат на коммунальные услуги

Вид услуг

Лимит

Тариф,

потребления

руб./ед.

 

Газ, тыс. Гккал

1,43

4,5

Электроэнергия, тыс. Квт

60

3,5

Вода и канализация, тыс. куб. м.

2,3

25

Расходы на приобретение основных средств предусматриваются в размере 10% от общей суммы текущих расходов, расходы на ремонт и содержание имущества в размере 15% от общей суммы текущих расходов.

4.Тестирование

3.Учет нефинансовых активов

Практические занятия – 8 часов Внеаудиторная самостоятельная работа – 26 часов

Методические рекомендации

Изучение темы начинается с усвоения понятия нефинансовых активов в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, к которым относятся основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы, имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, иные виды материальных ценностей. Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости, которая определяется в зависимости от направления поступления:

-при покупке или строительстве (изготовлении) – как сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ);

-при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – как стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору;

-при получении объектов по договору лизинга (сублизинга) - как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов;

15

-при получении объектов по договору дарения или принятии к учету ранее неучтенных объектов – как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (сумма денежных средств, которая может быть получена

врезультате продажи указанных активов). Для объектов, полученных по договорам дарения, текущая рыночная стоимость увеличивается на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования;

-при передачи (получении) объектов государственного (муниципального) имущества между субъектами учета, а также между субъектами учета и иными, созданными на базе государственного (муниципального) имущества, государственными (муниципальными) организациями, в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав – как балансовая (фактическая) стоимость объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной амортизации.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений, которые производятся в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее двенадцати месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

Первоначальная стоимость основных средств, стоимость работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию объектов нефинансовых активов формируется по дебету соответствующих субсчетов сч. 010601000 в

корреспонденции со счетами: 020800000, 030200000, 010400000, 030300000, 010100000, 010500000. Принятие к учету отражается проводкой:

Д-т сч. 010100000 К-т сч. 010601000.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, по данным на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

16

Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов

вчасти операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;

в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов основных средств.

Передача объектов между субъектами учета отражается проводками: - при внутриведомственной передаче:

а) у принимающей стороны:

Д-т сч. 010100000, 010601000 К-т сч. 030404000;

Д-т сч. 030404000

К-т сч. 010400000;

б) у передающей стороны:

Д-т сч. 030404000

К-т сч. 010100000;

Д-т сч. 010400000

К-т сч. 030404000;

- при передаче объектов основных средств между учреждениями подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных (муниципальных) и иных организа-

ций и от физических лиц:

 

а) у принимающей стороны:

 

Д-т сч. 010100000, 010601000

К-т сч. 040110180;

Д-т сч. 040110180 К-т сч. 010400000;

б) у передающей стороны:

 

Д-т сч. 040120241, 040120242

К-т сч. 010100000;

Д-т сч. 010400000 К-т сч. 040120241, 040120242; - при передаче объектов между учреждениями разных уровней бюджетов: а) у принимающей стороны:

Д-т сч. 010100000, 010601000 К-т сч. 040110151;

Д-т сч. 040110151

К-т сч. 010400000;

б) у передающей стороны:

Д-т сч. 040120251

К-т сч. 010100000;

Д-т сч. 010400000 сч. К-т сч. 040120251; - при закреплении права оперативного управления:

Д-т сч. 010100000

К-т сч. 040110180, 421006660;

Д-т сч. 421006560

К-т сч. 010400000;

- при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления):

Д-т 040120241, 421006560 К-т 010100000; Д-т 010400000 К-т 040120241, 421006660;

17

- при создании бюджетным/автономным учреждением организации:

Д-т сч. 021500000, 010400000 К-т сч. 010100000.

Основные средства государственных (муниципальных) учреждений амортизируются. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

Для расчета величины амортизационных отчислений для объекта основных средств определяется срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

Стоимостной

 

Размер амортизации

 

лимит

Недвижимое

Движимое имущество

 

имущество

Библиотечный фонд

Иное движимое

 

 

 

имущество

До 3 000 руб.

-

-

Амортизация не

включительно

 

 

начисляется

До 40 000 руб.

100% балансовой

в размере 100% балан-

-

включительно

стоимости объекта

совой стоимости при

 

 

при принятии

выдаче объекта в экс-

 

 

к учету

плуатацию

 

От 3000 до 40000 руб.

-

-

В размере 100% ба-

включительно

 

 

лансовой стоимости

 

 

 

при выдаче объекта

 

 

 

в эксплуатацию

Свыше 40 000 руб.

В соответствии с

рассчитанными в установленном порядке нормами

 

 

амортизации

 

Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, нематериального актива, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, начиная с месяца, в котором был

18

изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормой амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Операции по начислению амортизации на объекты основных средств отражаются: Д-т сч. 040101271, 010900000, 010600000 К-т сч. 010400000, а первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 3 000 руб. включительно: Д-т сч. 040120271, 010600000, 010900000 К-т сч. 010100000 с одновременным отражением объектов на забалансовом сч. 21.

Выбытие объектов основных средств отражается записями: Д-т сч. 010400000, 040110172, 040110173 К-т сч. 010100000.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет объектов нематериальных активов ведется на соответствующих счетах аналогично учету основных средств.

К материальным запасам относятся:

-предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

-готовая продукция;

-товары для продажи;

-материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы, перечисленные в п.99 Инструкции №157н.

Формирование фактической стоимости материальных запасов осуществляется на счетах 010634000, 010624000, 010500000 в корреспонденции со счетами 030200000, 020800000 и др.

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

19

Учет операций по поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции:

в Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов в части:

операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);

операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации;

в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления);

в Журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов материальных запасов.

Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости.

Применение одного из указанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно.

Выбытие материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 040120272, 010600000, 010900000 К-т сч. 010500000 – в случаях отпуска материалов на нужды учреждения, изготовление нефинансовых активов, выполнения работ, оказания услуг;

Д-т сч. 040101172 К-т сч. 010500000 – в случаях реализации материальных запасов, выбытия материальных запасов, пришедших в негодность вследствие физического износа или при выявленных недостачах, хищениях, уничтожении.

Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Обособленно от материалов учитываются готовая продукция и товары. Готовая продукция отражается с учетом следующих особенностей. На дату

выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости:

Д-т сч. 010507000 К-т сч. 010900000.

На сч. 010900000 учитываются затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые делятся на прямые и накладные. Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, что-

20