бюджетный учет и отчетность

Данные для выполнения задания:

Вариант 1.От ООО «Медтехника» (адрес: ул. Советская,5/8; ИНН: 645200101; расчетный счет поставщика: 40702810256020011347), согласно счету №127, на склад поступили:

-скальпели №127, номенклатурный № 101006, цена – 1 900 руб. за шт., общее количество – 40 шт.

-одноразовые системы М3-19. Номенклатурный № 101107. Цена – 985 руб. за шт. Общее количество – 10 шт.

-одноразовые шприцы. Номенклатурный №101102, цена – 3,5 руб. за шт. Общее количество – 40 коробок по 1 000 шт.

Вариант 2. По железнодорожной накладной № 42314 от ОАО «СтомаОб» поступили перевязочные материалы и медикаменты (номенклатурный №101005; общая сумма – 10 000 руб.). Счет от поставщика не получен. Перевязочные материалы и медикаменты приобретены за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных средств).

Вариант 3. На ремонт Клинической больницей №1 первого отделения было затребовано и отпущено со склада клиники:

-олифа, номенклатурный №105005, цена – 32 руб. за банку, общим весом

18,8 кг;

-белила, номенклатурный №105001, цена – 55 руб., две упаковки общим весом 24,3 кг;

-краска кремовая, номенклатурный №105002, цена – 60 руб. за банку, три банки общим весом 8,5 кг.

Материалы были отпущены материально ответственным лицом Н.И. Морозовым. Получены материалы И.П. Белых.

Задание 3.16. Порядок поступления материалов от поставщиков, определение себестоимости приобретенных материалов.

1. На основе данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки по приобретению материалов.

Данные для выполнения задания:

Источник финансирования – деятельность, приносящая доход (собственные доходы учреждения).

Хозяйственные операции

31

2. На основании данных для выполнения задания определите себестоимость приобретенных материалов; сумму предъявленной претензии поставщику. Составьте бухгалтерские проводки, отразите операции в журнале регистрации хозяйственных операций.

Данные для выполнения задания:

Согласно заключенному договору поступила предварительно оплаченная партия белой эмали в количестве 1 000 шт. по цене 177 руб., в том числе НДС. Доставка осуществлена автотранспортом, за что перевозчику уплачено2 360 руб., в том числе НДС. Начислена зарплата грузчикам за выгрузку краски на склад в сумме 550 руб. Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по действующим ставкам. При выгрузке на склад установлена недостача краски в количестве 25 банок. На сумму недостачи предъявлена претензия к поставщику.

Задание 3.17. Учет реализации материальных запасов.

1. На основании данных для выполнения задания определите финансовый результат от продажи материалов, составьте бухгалтерские проводки.

Данные для выполнения задания:

Клиническая больница №1 продает материалы ООО «Весна» по цене 11800 руб., в том числе НДС. Денежные средства за проданные материалы внесены в кассу. Фактическая стоимость – 7 300 руб.

32

2. На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и отразите их в журнале хозяйственных операций.

Данные для выполнения задания:

Учреждением образования получены материалы на сумму 8 260 руб., в том числе НДС. Упакованные в возвратную тару, на которую установлена цена 900 руб. Тара возвращена поставщику, а поставщик возвратил залоговую цену.

3. На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки.

Данные для выполнения задания:

Учебно-производственный комбинат при школе №98 приобрел упаковочные материалы. Стоимость упаковочных материалов – 3 540 руб., в том числе НДС. Материалы оплачены поставщику. Упаковочный материал на сумму 110 руб. передан со склада в цех, в котором упаковывают готовую продукцию.

Задание 3.18. Учет результатов инвентаризации материальных запасов.

На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки.

Данные для выполнения задания:

Хозяйственные операции

Задание 3.19. Учет изготовления и реализации готовой продукции.

На основании данных для выполнения задания рассчитайте себестоимость товаров, приобретенных для реализации, и финансовый результат от реализации товаров за месяц. Составьте бухгалтерские записи.

Данные для выполнения задания:

На территории учебного учреждения открыт буфет, в нем реализуются продукты питания для сотрудников и учащихся учреждения. В буфете имеется следующее оборудование:

- холодильные установки – 2 шт. первоначальной стоимостью 41 500 руб. сроком полезного использования 6 лет;

33

-микроволновая печь – 1 шт. первоначальной стоимостью 6 000 руб.;

-витрина – 1 шт. первоначальной стоимостью 28 600 руб.;

-столы – 5 шт. стоимостью 2 000 руб./шт.;

-стулья – 20 шт. стоимостью 1 000 руб./шт.;

-кондиционер – 1 шт. первоначальной стоимостью 38 500 руб.;

-кассовый аппарат – 1 шт. первоначальной стоимостью 14 000 руб. сроком полезного использования 10 лет.

На содержание помещения ежемесячно производятся следующие расходы: средство для мытья посуды (2 шт.по цене 130 руб./шт.), средство для мытья полов (2 шт. по цене 150 руб./шт.), заработная плата уборщице составляет 5750 руб./мес., выплачивается по договору гражданско-правового характера.

Базой распределения коммунальных расходов является площадь занимаемого помещения: общая площадь учреждения 3 500 кв.м., площадь буфета 35 кв. м. Счет за отопление (общий) – 9 521 руб., водоснабжение (общий) – 7 917 руб., за электроэнергию – 12 518 руб.

Сведения о движении товаров (продуктов питания) в течение отчетного месяца:

Заработная плата буфетчицы установлена согласно трудовому договору в размере 5 000 руб. в месяц и 5% от выручки. Торговая наценка на реализуемые товары составляет 25%. Буфет применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

34

Задание 3.20. Порядок отражения на счетах учета расчетов по договору мены. На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские

проводки и оформите журнал регистрации хозяйственных операций.

Данные для выполнения задания:

ООО «Спутник» заключило договор мены с бюджетным учреждением. По условиям договора между организациями произошел обмен транспортным средством на продукцию учреждения. Обмен является равноценным.

ООО «Спутник» передало бюджетному учреждению транспортное средство, остаточная стоимость которого – 83 400 руб., сумма начисленной амортизации – 37 600 руб. Стоимость продукции – 132 850 руб. (в т.ч. НДС).

Задание 3.21. Учет услуг.

1.На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки.

Данные для выполнения задания:

Поликлиникой оказаны следующие платные медицинские услуги:

- лечебно-профилактические услуги физическому лицу на сумму – 5 500 руб. (НДС не облагается);

- косметологические услуги физическому лицу стоимостью 22 980 руб. (в том числе НДС);

- лечебно-профилактические услуги по договору со сторонней организацией на сумму 17 000 руб. (НДС не облагается).

Первая из перечисленных услуг оплачена через кассу поликлиники в день

ееоказания. А остальные услуги оплачивались с 50% предварительной оплатой.

2.На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки.

Данные для выполнения задания:

Поликлиникой были осуществлены следующие затраты:

-списана на затраты стоимость введенных в эксплуатацию основных средств – 2 500 руб.;

-начислена амортизация по основным средствам – 5 300 руб.;

-закуплены и списаны на затраты горючие и смазочные материалы на сумму 11800 руб. (в том числе НДС);

-начислена заработная плата работникам поликлиники в сумме 75 000 руб.

Сначисленной зарплаты удержан налог на доходы физических лиц, а также начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с ук а- занной заработной платы и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и травматизма по действующим ставкам;

-начислены коммунальные услуги на сумму 30 680 руб. (в том числе НДС). Доля доходов, облагаемых НДС – 40%, необлагаемых НДС – 60% .

3. На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал хозяйственных операций.

35

Данные для выполнения задания:

Бюджетное учреждение заключило соглашение на оказание услуги юридическому лицу. Стоимость услуги – 94 400 руб. (в том числе НДС). В соотве т- ствии с соглашением заказчик перечисляет аванс – 30% от суммы договора. Аванс получен в начале месяца, в конце того же месяца бюджетное учреждение выполнило свои обязательства.

4. На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и оформите журнал хозяйственных операций.

Данные для выполнения задания:

Бюджетное учреждение оказывает два вида услуг. За отчетный период прямые расходы учреждения составили 200 000 руб., в том числе:

-прямые расходы на оказание услуги А – 140 000 руб.;

-прямые расходы на оказание услуги Б – 60 000 руб.

Косвенные расходы за период составили 120 000 руб. Учетной политикой учреждения установлено, что косвенные расходы распределяются между отдельными видами услуг пропорционально прямым затратам.

4. Выполнение контрольной работы

4. Учетфинансовых активов

Практические занятия – 4 часа Внеаудиторная самостоятельная работа – 26 часов

Методические рекомендации

Изучение темы начинается с усвоения понятия финансовых активов государственных (муниципальных) учреждений в составе которых учитываются: наличные и безналичные денежные средства, финансовые вложения, требования к дебиторам по предоставленным займам и бюджетным кредитам, по доходам, расчеты по недостачам и прочие расчеты.

Учет денежных средств ведется на сч. 020100000. Учет операций по движению безналичных денежных средств учреждений ведется на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов; по движению наличных денежных средств (денежных документов) – на основании кассовых документов, предусмотренных для оформления соответствующих операций с наличными деньгами (денежными документами). Государственные (муниципальные) учреждения могут иметь счета как в Казначействе РФ (лицевые счета), так и в кредитных организациях (расчетные счета). Открытие счета в кредитной организации согласуется с учредителем.

На счета государственных (муниципальных) учреждений поступают:

- субсидии, предоставленные на выполнение государственного (муниципального) задания: Д-т сч. 420101000 К-т сч. 420581000;

36

- субсидии на иные цели: Д-т сч. 520101000 К-т сч. 520581000;

-денежные средства на восстановление кассовых расходов:

Д-т сч. 020101000 К-т сч. 020600000, 020800000, 030300000;

-поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхо-

вания (ОМС): Д-т сч. 720101000 К-т сч. 720581000; - поступление иных доходов учреждения:

Д-т сч. 020101000 К-т сч. 020500000, 040110180, 020900000; - поступление денежных средств от конвертации иностранной валюты в ва-

люту РФ:

Д-т сч. 020101000 К-т сч. 020103000; - и иные операции.

Выбытие денежных средств со счетов учреждения отражаются: - перечисление предварительной оплаты:

Д-т сч. 020600000 К-т сч. 020101000; - перечисление денежных средств в оплату поставленных материальных

ценностей, оказанных услуг, выполненных работ:

Д-т 030200000 К-т 020101000;

- предоставление займа (ссуды): Д-т сч. 220714000 К-т сч. 220101000; - перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты

бюджетной системы РФ и государственных внебюджетных фондов:

Д-т сч. 030300000 К-т сч. 020101000;

Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета). Кроме того, переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте. При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (сч.040110171).

Учет иностранной валюты на счетах учреждений в кредитных организациях ведется на сч. 020127000. Для учета движения наличных денежных средств в валюте РФ, в иностранной валюте предназначен счет 020134000.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в РФ, установленным Центральным банком РФ. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют.

Акции, долговые ценные бумаги, вложения в уставные капиталы других организаций и иные финансовые вложения отражаются на сч. 020400000.

37

Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических вложений учреждения в приобретение финансовых вложений, которая формируется на сч. 021500000 в корреспонденции со сч. 220101000, 210100000, 210200000, 210500000 и других счетов.

Принятие к учету финансовых активов по сформированной стоимости от-

Предоставленные займы и кредиты, а также начисленные по ним в соответствии с условиями предоставления заимствований проценты, штрафы и пени учитываются на сч. 0207100000 по соответствующим аналитическим кодам.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета выданных бюджетных кредитов, займов (ссуд) в разрезе видов заимствований и дебиторов, а также сумм основного долга, начисленных процентов, штрафов и (или) пеней. Отражение операций по счету осуществляется в журнале операций с безналичными денежными средствами и в журнале по прочим операциям.

Операции с займами (ссудами) отражаются следующими записями. Предоставление займов (ссуд) государственным и муниципальным учре-

ждениям отражается: Д-т сч. 020700000 К-т сч. 020100000. Начисление процентов по предоставленным займам (ссудам):

Д-т сч. 020700000 К-т сч. 040110120.

Поступление средств в счет погашения задолженности по предоставленным займам (ссудам), начисленным по ним процентам:

Д-т сч. 220100000, 020134000 К-т сч. 020700000.

Расчеты с дебиторами государственных и муниципальных учреждений ведутся на счетах: 020500000 «Расчеты по доходам», 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 02100000 «Прочие расчеты с дебиторами».

На сч. 020500000 учитываются расчеты по суммам доходов (поступлений), начисленные учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступившие от плательщиков предварительные оплаты.

Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Начисление доходов отражается:

Д-т сч. 020500000 К-т сч. 040110000.

Возврат излишне полученных доходов отражается обратной записью:

Д-т сч. 040110000 К-т сч. 020500000.

При погашении дебиторской задолженности в зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения и их полномочий в учете делают запись:

Д-т сч. 021002000, 020101000, 020134000 К-т сч. 020500000.

38

Если дебиторская задолженность нереальна ко взысканию, то ее списывают в дебет сч. 040110173.

На сч. 020800000 учитываются расчеты с подотчетными лицами. Дебиторская задолженность подотчетных лиц отражается в сумме денежных средств, выданных ему по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, расчет (обоснование) размера аванса и срок, на который он выдается, либо в сумме денежных документов, выданных подотчетному лицу на соответствующие цели. Сумма произведенных подотчетным лицом расходов, согласно утвержденному руководителем учреждения (или уполномоченным им лицом) Авансовому отчету подотчетного лица и прилагаемых к нему документов, подтверждающих произведенные расходы, отражается путем уменьшения дебиторской задолженности подотчетного лица перед учреждением. Сумма превышения принятых к учету расходов подотчетного лица над ранее выданным авансом (сумма утвержденного перерасхода) отражается на соответствующих счетах и признается принятым перед подотчетным лицом денежным обязательством.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по расчетам с подотчетными лицами.

Расчеты с прочими дебиторами учитываются на сч. 021000000.

Сч. 121002000 предназначен для учета учреждением, выполняющим функции администратора доходов бюджета (администратора источников финансирования дефицита бюджета), операций по поступлению в бюджет администрируемых им платежей, а также расчетов с финансовым органом по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату.

Поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора доходов (администратора источников финансирования дефицита бюджета), и документов, предоставляемых учреждению как администратору органом Федерального казначейства.

На счете отражаются следующие операции: Поступление доходов:

Д-т сч. 021002000 К-т сч. 020500000, 030305730.

Погашение бюджетных ссуд и кредитов:

Д-т сч. 021002640 К-т сч. 020700000.

Поступление средств, связанных с возникновением долговых обязательств:

Д-т сч. 021002700 К-т сч. 030100000.

Перечисление сумм возвратов (возмещений) излишне уплаченных платежей и иных поступлений:

Д-т сч. 020500000 К-т сч. 021002000.

39

Внеаудиторная самостоятельная работа

1.Изучение теоретических вопросов

1.Учет денежных средств.

2.Учет финансовых вложений.

2. Подготовка ответов на контрольные вопросы с последующим их обсуждением

1.Раскройте порядок оформления генерального разрешения.

2.В чем особенность учета операций по движению денежных средств?

3.Какими нормативными документами регулируется ведение учета кассовых операций в бюджетных учреждениях?

4.В чем заключается особенность отражения в учете операций по движению денежных средств в иностранной валюте?

5.В чем заключается особенность оформления заявки на получение наличных денежных средств бюджетным учреждением?

6.В чем заключается особенность отражения в учете расчетов с подотчетными лицами?

7.Какими документами оформляются и признаются расходы при отражении зарубежных командировок?

3. Проверка самостоятельной работы на практических занятиях

Аудиторная работа Практические занятия 8, 9

1.Участие в обсуждении ответов на контрольные вопросы, подготовленные во внеаудиторное время

2.Участие в обсуждении заданий, выполненных во внеаудиторное время

3.Решение задач, разбор конкретных ситуаций

Задание 4.1. Учет финансовых вложений бюджетного учреждения. Используя данные для выполнения задания составьте бухгалтерские про-

водки по приведенным хозяйственным операциям.

Данные для выполнения задания:

Журнал регистрации хозяйственных операций

40